Автотранспорт: от поступления до выбытия

1.2. Отражение расходов на сертификацию в бухгалтерском и налоговом учете

В соответствии со ст. 26 Федерального закона "О техническом регулировании" орган по сертификации устанавливает стоимость работ на основе утвержденной Правительством РФ методики определения стоимости таких работ. Стоимость работ по сертификации оплачивается заявителем.

Произведя расходы на сертификацию, организации не всегда правильно отражают их в бухгалтерском и налоговом учете, поэтому остановимся на этих расходах несколько подробнее.

В бухгалтерском учете производственной организации расходы на обязательную сертификацию собственной продукции в соответствии с п. 5 ПБУ 10/99 "Расходы организации", утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 (далее - ПБУ 10/99) представляют расходы по обычным видам деятельности. В соответствии с п. 18 ПБУ 10/99 они признаются в том отчетном периоде, в котором организация их осуществила, независимо от времени фактической выплаты денежных средств. Согласно п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н, такие расходы первоначально отражаются в составе расходов будущих периодов и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией самостоятельно (равномерно, пропорционально объему продукции и другом). Избранный порядок списания закрепляется в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета.

Сертификат соответствия на выпускаемую продукцию выдается на определенный срок, который определяется соответствующим техническим регламентом. Исходя из этого, если срок действия сертификата соответствия превышает один месяц, то расходы на сертификацию первоначально следует отразить в составе расходов будущих периодов, а затем списывать стоимость сертификата на затратные счета постепенно в порядке, установленном распоряжением по организации (равномерно, пропорционально объему продукции и так далее) в течение срока действия сертификата.

В налоговом учете затраты на обязательную сертификацию собственной продукции, в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 264 НК РФ, представляют собой прочие расходы, связанные с производством и реализацией. Эти расходы включаются в состав расходов текущего периода в порядке, установленном п. 1 ст. 272 НК РФ.



Данный порядок предусматривает, что расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают из условий сделок. Если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, то налогоплательщик вправе распределять такие расходы самостоятельно. Таким образом, налогоплательщик самостоятельно решает, как в налоговом учете он будет признавать расходы на сертификацию продукции: либо равномерно в течение срока действия сертификата соответствия, либо единовременно, и избранный метод закрепляет в учетной политике для целей налогообложения. Заметим, что равномерное признание расходов на сертификацию позволит избежать налогоплательщику необходимости применения ПБУ 18/02, так как при этом варианте расходы на сертификацию в бухгалтерском учете и для целей налогообложения будут признаваться одинаково. Единовременное же списание их в налоговом учете приведет к возникновению временных разниц.

В соответствии с пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ датой признания расходов на оплату сторонним организациям за выполненные ими работы (предоставленные услуги) может быть:

- дата расчетов в соответствии с условиями договоров;

- дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов;

- последний день отчетного (налогового) периода.

В случае сертификации продукции мы имеем договор между организацией и сертифицирующим органом, согласно которому последний выполняет некий перечень работ (ст. ст. 20 и 25 Федерального закона "О техническом регулировании"). Следовательно, когда эти работы будут завершены, и налогоплательщик получит документы, подтверждающие его расходы, сделка будет закончена, и организация имеет право уменьшить налогооблагаемый доход на эти расходы.

Вышеприведенная информация касается налогоплательщиков налога на прибыль, которые используют метод начисления.

А вот организации, применяющие кассовый метод, могут расходы на сертификацию учесть в составе расходов единовременно после их фактической оплаты. Такой порядок установлен ст. 273 НК РФ.

 

Пример. Организация занимается производством легковых автомобилей с рабочим объемом двигателя не более 1,0 л. В соответствии с законодательством РФ указанная продукция подлежит обязательной сертификации.

Организация подала заявку на получение сертификата соответствия. Сертификация проведена в марте текущего года. Расходы организации на обязательную сертификацию составили:

1) стоимость работ по сертификации 23 600 руб. (в том числе НДС - 3600 руб.);

2) стоимость автомобиля, переданного для испытаний в качестве образца - 80 000 руб.

Сертификат соответствия выдан организации сроком на 3 года. Учетной политикой организации определено, что в бухгалтерском учете расходы на сертификацию списываются на затраты равномерно в течение срока действия сертификата. В целях налогообложения организация использует метод начисления, списание расходов производится равномерно в течение срока действия сертификата.

В бухгалтерском учете организации бухгалтер данные хозяйственные операции отразил следующим образом:

В марте:

Дебет 76 Кредит 51

- 23 600 - оплачены расходы на сертификацию готовой продукции;

Дебет 97 Кредит 76

- 20 000 - учтены расходы на сертификацию, в составе расходов будущих периодов;

Дебет 19 Кредит 76

- 3600 - отражен НДС, предъявленный органом по сертификации за услуги;

Дебет 68 Кредит 19

- 3600 - принят к вычету НДС;

Дебет 97 Кредит 43

- 80 000 - списана стоимость автомобиля, переданного для проведения сертификации.

Ежемесячно в течение срока действия сертификата:

Дебет 20 Кредит 97

- 2777,78 - отражены расходы по обязательной сертификации продукции в части, приходящейся на текущий месяц.

 

И еще на один момент хотелось бы обратить внимание.

Оказание услуг по сертификации является объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Естественно, что орган по сертификации выдает заявителю счет-фактуру на стоимость своих услуг, увеличенных на сумму налога. НДС, предъявленный заявителю за проведение работ по сертификации, налогоплательщик НДС имеет право возместить из бюджета на основании ст. ст. 171 и 172 НК РФ. Право на указанный вычет возникает у налогоплательщика по мере принятия услуги к учету, то есть в момент отражения ее на счете 97 "Расходы будущих периодов".

Согласно ст. 172 НК РФ факт оплаты налогоплательщиком сумм налога, предъявленных ему продавцами (поставщиками), роли не играет. Иначе говоря, для применения вычета необходимо выполнение лишь следующих условий:

- товары, работы, услуги, имущественные права приобретены налогоплательщиком для осуществления налогооблагаемой деятельности;

- товары, работы, услуги, имущественные права приняты к учету;

- на руках у налогоплательщика имеется счет-фактура, заполненный надлежащим образом.

При этом вычеты производятся в порядке, предусмотренном п. 1 ст. 172 НК РФ.