Капитальные вложения в многолетние насаждения, на коренное улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в отчетном году в эксплуатацию площадям, независимо от даты окончания всего комплекса работ.
Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации и настоящим Положением.
Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.
Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.
При принятии решения о переоценке по таким основным средствам следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.
Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.
Результаты проведенной по состоянию на первое число отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.
Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет прибылей и убытков в качестве прочих расходов, относится на счет прибылей и убытков отчетного периода в качестве дохода.
Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток). Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. Превышение суммы уценки объекта над суммой дооценки его, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток). Сумма, отнесенная на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток), должна быть раскрыта в бухгалтерской отчетности организации.
При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации.
Оценка объекта основных средств, стоимость которого при приобретении выражена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету.
При принятии к учету активов в качестве основных средств может возникнуть вопрос: на какую дату — дату составления Акта о приеме-передаче или дату его утверждения руководителем организации — отразить в бухгалтерском учете данную хозяйственную операцию. Если эти даты приходятся на один календарный месяц, никаких проблем нет. Но для крупных организаций, имеющих сложную систему документооборота, временной интервал между датой Акта о приеме-передаче и датой его утверждения может составлять два, три и более месяцев.
В ст. 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» установлено, что бухгалтерский учет ведется на основании первичных учетных документов, которыми должны оформляться все хозяйственные операции, проводимые организацией. Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным — непосредственно после ее окончания. Требования, предъявляемые к первичным документам, используемым при оформлении поступления основных средств, установлены Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными Приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. N 91н. Согласно п. 7 Методических указаний в качестве первичных учетных документов могут применяться унифицированные первичные документы по учету основных средств, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. N 7. Указанное Постановление определяет, что для оформления и учета операций приема объектов основных средств в организации в целях включения объектов в состав основных средств и учета их ввода в эксплуатацию (для объектов, не требующих монтажа, — в момент приобретения, для объектов, требующих монтажа, — после приема их из монтажа и сдачи в эксплуатацию), при приобретении за плату, изготовлении для собственных нужд и вводе в эксплуатацию законченных строительством зданий (сооружений, встроенных и пристроенных помещений) в установленном порядке применяются следующие первичные документы:
— Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма N ОС-1);
— Акт о приеме-передаче здания (сооружения) (форма N ОС-1а);
— Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма N ОС- 1б).
В п. 38 Методических указаний установлено дополнительное требование к первичным документам, которыми оформляются хозяйственные операции по принятию к учету основных средств, — утверждение документа руководителем организации: принятие основных средств к бухгалтерскому учету осуществляется на основании утвержденного руководителем организации акта (накладной) приемки-передачи основных средств, который составляется на каждый отдельный инвентарный объект.
Таким образом, хозяйственная операция по принятию к учету объекта основных средств должна оформляться Актом о приеме-передаче, утвержденным руководителем организации. Если дата составления акта и дата его утверждения совпадают, на эту дату производится бухгалтерская запись в регистрах бухгалтерского учета. Но на какую дату отражать в бухгалтерском учете операцию по принятию к учету основного средства, если эти даты не совпадают?
В соответствии со ст. 10 Закона N 129-ФЗ хозяйственные операции должны отражаться в регистрах бухгалтерского учета в хронологической последовательности исходя из информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах. Одним из обязательных реквизитов первичного учетного документа является дата составления документа. Перечень обязательных реквизитов не содержит иных дат, кроме даты составления документа. Очевидно, что в общем случае единственно возможным вариантом является отражение хозяйственной операции в регистрах бухгалтерского учета на дату составления первичного документа. Но если документ подлежит утверждению, то по общему правилу датой такого документа признается дата его утверждения, и он отражается на счетах бухгалтерского учета на дату утверждения. В подтверждение данного тезиса можно сослаться на Типовую инструкцию по делопроизводству в федеральных органах исполнительной власти (Приказ Минкультуры России от 8 ноября 2005 г. N 536). Но это общее правило, как и любое другое, имеет исключения. И таким исключением, по нашему мнению, является акт как документ вообще и Акт о приеме-передаче — в частности. Такой вывод можно сделать на основании положений Государственного стандарта РФ ГОСТ Р 6.30-2003, Унифицированные системы документации: «Унифицированная система организационно-распорядительной документации. Требования к оформлению документов» (принят Постановлением Госстандарта России от 3 марта 2003 г. N 65-ст). Данный ГОСТ распространяется на организационно-распорядительные документы, включенные в ОК 011-93 «Общероссийский классификатор управленческой документации» (ОКУД) (класс 0200000). Раздел «Документация по учету основных средств и нематериальных активов» Классификатора включает акты о приеме-передаче (формы N N ОС-1, ОС-1а, ОС-1б). Этот ГОСТ устанавливает состав реквизитов документов, требования к оформлению реквизитов документов и требования к бланкам документов. Перечень реквизитов документа включает только одну дату — дату документа. Других дат в списке реквизитов документа нет. Дата утверждения документа является составной частью реквизита «Гриф утверждения документа». Пункт 3.11 рассматриваемого ГОСТа определяет, что датой документа является дата его подписания или утверждения, для протокола — дата заседания (принятия решения), для акта — дата события. Таким образом, датой акта независимо от даты его утверждения всегда является дата события, зафиксированного в акте. Исходя из этого, можно сделать вывод о том, что при отражении на счетах бухгалтерского учета хозяйственной операции, зафиксированной в Акте о приеме-передаче как первичном учетном документе, необходимо руководствоваться датой акта, а именно — датой события, отраженного в акте.
Даже если основное средство стоит меньше 20 000 руб., на него все равно нужно составлять всю первичную документацию, формы которой утверждены Постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. N 7.
Поэтому в момент ввода основного средства стоимостью меньше 20 000 руб. в эксплуатацию составляется Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) по форме N ОС-1. А затем из формы N ОС-1 переносят данные в инвентарную карточку, составленную по форме N ОС-6. Ее нужно будет вести в течение всего срока службы основного средства.
А после начала использования инструмента необходимо списать его стоимость на расходы. Об этом сказано в п. 18 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01. При этом нужно составить бухгалтерскую справку, в которой указывается стоимость инструмента и дата его ввода в эксплуатацию.
Акт выбытия оформлять в этот момент не надо. Он составляется, только когда основное средство более не пригодно к использованию. Таким образом, складской учет не будет совпадать с бухгалтерским — на складе инструмент будет числиться, а в бухучете его стоимость уже списана на затраты. Можно порекомендовать учитывать основное средство в количественном выражении на забалансовом счете.
Нематериальные активы
Нематериальные активы — это исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые используются в производстве или в управлении более 12 месяцев. Отличительным признаком нематериальных активов является способность приносить доход их владельцу.
Правила формирования в бухгалтерском учете информации о нематериальных активах коммерческих организаций, находящихся у них на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления устанавливает Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007). Оно утверждено Приказом Минфина России от 27 декабря 2007 г. N 153н. В налоговом учете нематериальные активы включаются в состав амортизируемого имущества (ст. 257 Налогового кодекса РФ). Конечно, при условии, что срок их полезного использования — более 12 месяцев и первоначальная стоимость более 20 000 руб. (п. 1 ст. 256 Налогового кодекса РФ).
Амортизируемым имуществом признается имущество стоимостью более 20 000 руб. (п. 1 ст. 256 и п. 1 ст. 257 Налогового кодекса РФ). Другими словами, объекты, первоначальная стоимость которых меньше указанного лимита, будут списываться единовременно как материальные расходы (согласно пп. 3 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса РФ). Эти же изменения касаются и объектов основных средств.
Для целей бухгалтерского учета основные средства, стоимость которых не превышает 20 000 руб. или иного лимита, установленного в приказе об учетной политике, можно учесть в составе материально-производственных запасов. Следовательно, списать их стоимость сразу, не начисляя амортизацию. Таким образом, бухгалтер может установить одинаковый лимит списания «малоценных» основных средств и в бухгалтерском учете, и для целей налогообложения.
Обратите внимание: лимит в 20 000 в налоговом учете был установлен с 1 января 2008 г. Поскольку Федеральный закон N 216-ФЗ не содержит никаких специальных переходных положений, то данный размер первоначальной стоимости, при котором имущество подлежит амортизации, действует лишь в отношении объектов, которые были введены в эксплуатацию в декабре 2007 г., то есть начали амортизироваться с января 2008 г.
В качестве нематериального актива к бухгалтерскому учету может быть принято имущество, которое одновременно отвечает следующим семи условиям (п. 3 ПБУ 14/2007):
а) объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, в частности, объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации (в том числе в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации);
б) организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (в том числе организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации — патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и т.п.), а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам (далее — контроль над объектом);
в) возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;
г) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
д) организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
е) фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;
ж) отсутствие у объекта материально-вещественной формы.
Если одно из вышеуказанных условий не выполняется, актив не может быть принят на учет в качестве нематериального.
К нематериальным активам относятся в соответствии с п. 4 ПБУ 14/2007 произведения науки, литературы и искусства; программы для электронных вычислительных машин; изобретения; полезные модели; селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау); товарные знаки и знаки обслуживания.
В составе нематериальных активов учитывается также деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части).
Нематериальными активами не являются: расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы); интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду.
Перечень объектов, которые можно отнести к нематериальным активам, является закрытым.
В п. 3 ст. 257 Налогового кодекса РФ дан открытый перечень тех исключительных прав, которые могут входить в состав нематериальных активов. В частности, к нематериальным активам относятся:
1) исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
2) исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных;
3) исключительное право автора или иного правообладателя на использование топологии интегральных микросхем;
4) исключительное право на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и фирменное наименование;
5) исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;
6) владение ноу-хау, секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта.
Напомним, что аналогичный перечень есть и в ПБУ 14/2007. Обратите внимание, что в Налоговом кодексе РФ в этот перечень включены также владение ноу-хау, секретной формулой, процессом или информацией. Что же касается исключений, то к нематериальным активам не относятся:
— научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, не давшие положительного результата;
— интеллектуальные и деловые качества работников организации.
Налогоплательщик может приобрести нематериальные активы или же создать их. В любом случае он должен иметь документы, подтверждающие существование самих активов или же свои исключительные права на них. К таким документам Кодекс относит патенты, свидетельства, договоры уступки патента или товарного знака и т.п.
Первоначальная стоимость нематериальных активов
В бухгалтерском учете нематериальные активы принимаются к учету по первоначальной стоимости, то есть по сумме всех фактических расходов на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).
Амортизируемое имущество нужно учитывать по первоначальной стоимости. В свою очередь, первоначальная стоимость нематериальных активов представляет собой расходы по их созданию или приобретению. В стоимость амортизированного имущества можно включать любые налоги и сборы, кроме НДС и акцизов, которые принимаются к вычету, в том числе и таможенные пошлины.
Порядок определения стоимости амортизируемого имущества приведен в ст. 257 Налогового кодекса РФ. Основными средствами называется имущество со сроком полезного использования, превышающим 12 месяцев. Само собой, речь идет об имуществе, которое используется в производстве и для управленческих нужд организации.
Первоначальная стоимость нематериальных активов в зависимости от способа их приобретения аналогична установленной для объектов основных средств и материально-производственных запасов.
Поступление нематериальных активов в организацию может осуществляться различными способами:
— приобретение за плату;
— создание самой организацией;
— поступление в качестве вклада в уставный капитал;
— безвозмездное поступление от третьих лиц;
— поступление в обмен на другое имущество (по бартеру).
Определение первоначальной стоимости нематериальных активов в зависимости от способа поступления:
Покупка нематериальных активов
Первоначальной стоимостью нематериальных активов, приобретенных за плату, признается сумма всех фактических расходов на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ). В стоимость нематериального актива суммы НДС будут включены у тех организаций, которые не являются плательщиками этого налога.
Фактическими затратами на приобретение нематериальных активов могут быть:
— суммы, уплачиваемые в соответствии с договором уступки (приобретения) прав правообладателю (продавцу);
— суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериального актива;
— регистрационные сборы, таможенные пошлины, патентные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с уступкой (приобретением) исключительных прав правообладателя;
— невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением нематериального актива;
— вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект;
— иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериальных активов.
Данный перечень расходов является открытым.
Не включаются в фактические расходы на приобретение, создание нематериальных активов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением активов или изготовлением объекта.
При оплате приобретаемых нематериальных активов, если условиями предусмотрена отсрочка или рассрочка платежа, фактические расходы принимаются к бухгалтерскому учету в полной сумме кредиторской задолженности.
При приобретении нематериальных активов могут возникать дополнительные расходы на приведение их в состояние, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях: суммы оплаты занятых этим работников, соответствующие отчисления на социальное страхование и обеспечение, материальные и иные расходы. Дополнительные расходы увеличивают первоначальную стоимость объектов нематериальных активов.
Создание нематериального актива
Если объект нематериального актива создается организацией самостоятельно, то к расходам на его создание относятся:
— стоимость использованных материальных ресурсов;
— зарплата работников, занятых созданием нематериального актива (с ЕСН и взносами на страхование от несчастных случаев);
— амортизация основных средств (ОС) и нематериального актива, используемых при его создании;
— услуги сторонних организаций по контрагентским (соисполнительским) договорам;
— сборы, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств, и т.п.
Нематериальные активы считаются созданными самой организацией, если:
— исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные в порядке выполнения служебных обязанностей или по конкретному заданию работодателя, принадлежит организации-работодателю;
— исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные автором (авторами) по договору с заказчиком, не являющимся работодателем, принадлежит организации-заказчику;
— свидетельство на товарный знак или на право пользования наименованием места происхождения товара выдано на имя организации.
Во всех остальных случаях нематериальные активы получаются организацией со стороны — на основании договоров уступки исключительных прав (как на возмездной основе, так и в качестве вклада в уставный капитал организации) или безвозмездно.
Некоторые нематериальные активы можно зарегистрировать. Так, разработчик программы имеет право зарегистрировать свою разработку. Это сказано в Гражданском кодексе РФ. После регистрации фирма, разработавшая программу самостоятельно, становится ее официальным владельцем на основании полученного свидетельства. Выдается оно в Федеральной службе по интеллектуальной собственности. А сама процедура регистрации прописана в Регламенте, утвержденном Приказом Минобразования России от 29 октября 2008 г. N 324.
Нематериальный актив получен безвозмездно
Первоначальной стоимостью нематериального актива, полученного по договору дарения (безвозмездно), является его рыночная стоимость на дату принятия к бухучету. Вначале стоимость нематериального актива учитывается в составе доходов будущих периодов на отдельном субсчете, затем по мере начисления амортизации по нему стоимость списывается в аналогичной же сумме в состав прочих доходов. Такой порядок определен п. 10.3 ПБУ 9/99.
В налоговом учете в соответствии с пп. 11 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно, не учитываются для целей налогообложения прибыли, если:
— уставный капитал получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) передающей стороны;
— уставный капитал передающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) получающей стороны.
При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения оно не передается третьим лицам.
Для целей налогового учета безвозмездно полученное имущество признается амортизируемым имуществом в соответствии с п. п. 1, 2 ст. 256 Налогового кодекса РФ. Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию. Таковы требования п. 2 ст. 259 Налогового кодекса РФ.
Порядок определения первоначальной стоимости безвозмездно полученного амортизируемого имущества установлен п. 8 ст. 250, пп. 1 п. 4 ст. 271 (метод начисления) и п. 2 ст. 273 (кассовый метод) Налогового кодекса РФ.
Первоначальная стоимость безвозмездно полученного имущества определяется исходя из рыночных цен (с учетом положений ст. 40 Налогового кодекса РФ), но не ниже остаточной стоимости по амортизируемому имуществу. В доходы получателя включается большая из этих сумм. Так, если рыночная стоимость передаваемого амортизируемого имущества ниже его остаточной стоимости у передающей стороны, в доходы получателя включается остаточная стоимость. Остаточная стоимость имущества у передающей стороны либо затраты на производство (приобретение) должны быть зафиксированы в документе, на основании которого производится передача.
Наряду с этой суммой в первоначальную стоимость могут включаться расходы организации, например, на доставку и доведение полученного объекта до состояния, пригодного к эксплуатации, в соответствии с п. 1 ст. 257 Налогового кодекса РФ. Соответственно, если стоимость безвозмездно полученного основного средства в доходы не включается (например, в случае, когда оно получено от учредителя, доля которого превышает 50%), первоначальная стоимость такого объекта формируется исключительно из расходов на его доставку и доведение до пригодного состояния.
Нематериальный актив получен по бартеру
Первоначальной стоимостью актива, приобретенного в обмен на другое имущество (оплата неденежными средствами), признается стоимость переданных или подлежащих передаче ценностей. При этом их стоимость определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.
При невозможности установить стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией по таким договорам, величина стоимости нематериальных активов, полученных организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные нематериальные активы.
В п. 16 ПБУ 14/2007 установлено, что первоначальная стоимость нематериального актива не подлежит изменению, кроме законодательно установленных случаев. Это значит, что с изменением рыночной стоимости аналогичных нематериальных активов переоценка их первоначальной стоимости, то есть уценка и дооценка, не производится. Кроме того, последующие затраты, в том числе связанные с содержанием нематериального актива, его первоначальную стоимость не увеличивают.
В связи с этим правилом суммовые разницы и проценты по долговым обязательствам любого вида, полученным на приобретение актива, образовавшиеся после ввода в эксплуатацию нематериального актива, относятся в состав прочих доходов (расходов).
В налоговом учете суммовые разницы и проценты по долговым обязательствам в соответствии с п. 11.1 ст. 250 и пп. 2 и 5.1 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ входят в состав внереализационных доходов (расходов) и не влияют на первоначальную стоимость приобретаемого нематериального актива.
Оценка нематериальных активов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Банка России, действующему на дату приобретения организацией объектов по праву собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления.
Пример. Организация осуществила предварительную оплату нематериальных активов, приобретаемых у иностранного партнера, в размере 200 USD.
Курс доллара США, установленный Банком России, составил:
— на дату предварительной оплаты — 28,4 руб/USD;
— на дату поступления нематериального актива — 28,8 руб/USD.
В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:
Дебет 60, субсчет «Расчеты по авансам выданным»,
Кредит 52
— 5680 руб. (200 USD x 28,4 руб/USD) — осуществлена предварительная оплата нематериального актива;
Дебет 08, субсчет 5 «Приобретение нематериальных активов»,
Кредит 60, субсчет «Задолженность перед поставщиками и подрядчиками»,
— 5760 руб. (200 USD x 28,8 руб/USD) — оприходован приобретенный нематериальный актив;
Дебет 60, субсчет «Расчеты по авансам выданным»,
Кредит 91, субсчет «Прочие доходы»,
— 80 руб. (200 USD x (28,8 руб/USD — 28,4 руб/USD)) — отражена положительная курсовая разница;
Дебет 60, субсчет «Задолженность перед поставщиками и подрядчиками», Кредит 60, субсчет «Расчеты по авансам выданным»,
— 5760 руб. — погашена задолженность перед поставщиком за счет выданного ранее аванса.