Время от времени каждая организация совершает дорогостоящие покупки. При этом выбирается самый выгодный вариант вложения денег. При покупке автотранспортного средства нужно учитывать множество факторов.
Предположим, что торговая фирма «Жаклин» расширяет свою деятельность и открывает еще один магазин. Для доставки товара решено приобрести автофургон «Газель». Как это сделать?
Во-первых, можно купить машину за счет собственных средств. Однако при одинаковой цене автомобиля у разных продавцов нужно учитывать, кто из них является плательщиком НДС. Лучше покупать машину у тех, кто начисляет этот налог. В этом случае частично расходы предприятия может компенсировать государство. Фактически покупатель уменьшает свой долг перед бюджетом на сумму налога.
Если предприятие покупает автомобиль у частного лица, не являющегося предпринимателем, получить вычет по НДС оно не может.
Приобретая машину, организация уменьшает и налог на прибыль. На стоимость автотранспортных средств начисляется амортизация, которая уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль.
Во-вторых, можно взять кредит или заем. При этом организация платит по долгам не сразу, а через некоторое время, следовательно, кредит может принести немалую прибыль.
За привлеченные средства надо платить. Но такие платежи учитываются при налогообложении прибыли. Кроме того, организация может вложить свои средства в производство или торговлю, а это позволит получить дополнительную прибыль.
Деньги возвращаются кредитору через какое-то время. И к моменту возврата они частично обесценятся.
В-третьих, грузовик можно взять в лизинг. При этом фирма станет его собственником только через определенный в договоре срок. Учитывать на своем балансе лизинговое имущество может как лизингодатель, так и лизингополучатель. Только это условие необходимо сразу оговорить в договоре.
Тем не менее фирмам выгодно получать основное средство в лизинг. Амортизацию по такому транспортному средству можно начислять в три раза быстрее. В зависимости от того, на чьем балансе учитывается лизинговое имущество, этим правом может воспользоваться как лизингодатель, так и лизингополучатель. А лизинговые платежи уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.
Таким образом, чтобы обзавестись автотранспортным средством, можно использовать любой вариант его приобретения. На наш взгляд, выгоднее всего купить автотранспортное средство по договору лизинга. Если же это сделать не удается, то целесообразно взять кредит на приобретение автомобиля. И наконец, если кредит взять невозможно, придется покупать транспорт за счет собственных средств.
Автомобиль можно арендовать. Однако в этом случае предприятие не получает машину в собственность. Кроме того, стоимость аренды может увеличиться. Такой способ не стоит использовать организациям, которым транспорт нужен постоянно. Зато подходит тем организациям, которым автомобиль нужен время от времени. И опять гораздо выгоднее арендовать у организации, которая является плательщиком НДС.
Мы перечислили наиболее распространенные варианты. Теперь рассмотрим каждый из них подробнее с точки зрения бухгалтерского и налогового учета.
4.1.1. Покупка транспортного средства
Покупка транспортного средства, независимо от того, новое оно или бывшее в употреблении, осуществляется по договору купли-продажи. Фирму, в которой выгоднее всего приобрести автомобиль, найдет руководитель предприятия, технические данные оценит водитель. Отражение же покупки автомобиля в учете — задача бухгалтера.
Приобретая автотранспортные средства, организация получает от поставщика счет-фактуру и накладную, подтверждающую количество, стоимость и факт передачи приобретенного имущества, а также техническую документацию.
Бухгалтерский учет
Приобретаемый организацией автомобиль принимается к бухгалтерскому учету как объект основных средств (п. 5 ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н). Поэтому его первоначальная стоимость отражается на счете 01 «Основные средства».
Первоначальная стоимость автомобиля складывается из всей совокупности затрат на приобретение (п. 8 ПБУ 6/01). Такими затратами, например, могут быть:
— сумма, уплаченная в соответствии с договором продавцу;
— сумма, уплаченная за доставку автомобиля в организацию;
— таможенные пошлины;
— вознаграждения посредникам;
— регистрационные сборы и другие расходы, связанные с регистрацией в ГАИ;
— другие затраты, непосредственно связанные с приобретением автомобиля.
Все расходы на приобретение автомобиля учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Проводки, связанные с приобретением автомобиля, будут такими:
Дебет 08 Кредит 60
— учтены затраты, непосредственно связанные с приобретением автомобиля.
Затем, когда предприятие вводит автомобиль в эксплуатацию, эти расходы списываются в дебет счета 01 «Основные средства». В бухгалтерском учете эта операция отражается следующим образом:
Дебет 01 Кредит 08
— автомобиль введен в эксплуатацию.
Принятие автомобиля к бухгалтерскому учету осуществляется на основании утвержденного руководителем акта приемки-передачи основных средств, составленного по форме ОС-1. Согласно этим документам в бухгалтерии организации открывается инвентарная карточка на автомобиль по форме ОС-6. Эти формы утверждены Постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. N 71а.
Налог на добавленную стоимость (НДС)
Сумма НДС, уплаченная при приобретении легкового автомобиля, подлежит налоговому вычету в общеустановленном порядке (ст. ст. 171 — 172 Налогового кодекса РФ).
Для того чтобы возместить НДС, должны быть выполнены следующие условия:
— автомобиль оприходован на баланс организации;
— стоимость автомобиля оплачена поставщику;
— автомобиль приобретен для осуществления производственной деятельности или иных операций, облагаемых НДС, или для перепродажи;
— на приобретенный автомобиль есть счет-фактура, в котором указана сумма налога.
Если автомобиль будет использоваться для осуществления деятельности, которая НДС не облагается, то сумма налога к вычету не принимается, а увеличивает первоначальную стоимость автомобиля (ст. 170 Налогового кодекса РФ). Это может быть в том случае, когда организация:
— освобождена от обязанности платить НДС;
— производит льготируемую продукцию;
— реализует свои товары за пределами России.
В бухгалтерском учете суммы налога на добавленную стоимость отражаются следующим образом:
Дебет 19 Кредит 60
— на основании полученного счета-фактуры учтен НДС по затратам, связанным с приобретением автомобиля;
Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС», Кредит 19
— сумма НДС предъявлена к налоговому вычету.
Вполне возможно, что организация, которая продала свое основное средство, выставит счет-фактуру, где будет указан НДС, начисленный не на полную стоимость автотранспортного средства, а лишь на часть этой стоимости. Это означает, что у предыдущего владельца данный объект учитывался по стоимости, включающей «входной» НДС.
В таких случаях налогом облагается только разница между ценой реализуемого имущества и его остаточной стоимостью (п. 3 ст. 154 Налогового кодекса РФ). Причем НДС в этом случае рассчитывают так. Сначала умножают указанную разницу на 18, а затем делят полученный результат на 118 (п. 4 ст. 164 Налогового кодекса РФ).
Пример. ООО «Верея» приобрело микроавтобус за 559 000 руб. Остаточная стоимость автомобиля составляла 500 000 руб. У продавца стоимость автомобиля включала сумму входного НДС.
При продаже в счете-фактуре была указана сумма НДС в размере 9000 руб. ((559 000 руб. — 500 000 руб.) : 118 x 18). Эту сумму ООО «Верея» сможет принять к налоговому вычету. А первоначальная стоимость автомобиля в бухгалтерском учете будет составлять 550 000 руб. (559 000 руб. — 9000 руб.).
Регистрация в ГАИ
Купив новый автомобиль, фирма должна зарегистрировать его в государственной автоинспекции — ГАИ. В противном случае транспортное средство не будет допущено к дорожному движению (ст. 15 Федерального закона от 10 декабря 1995 г. N 196-ФЗ «О безопасности дорожного движения», Постановление Правительства РФ от 12 августа 1994 г. N 938 «О государственной регистрации автотранспортных средств и других видов самоходной техники на территории РФ»). Правила регистрации автомобилей в ГАИ установлены Приказом МВД России от 24 ноября 2008 г. N 1001.
Затраты на регистрацию в ГАИ включаются организацией в фактические расходы на приобретение автомобиля (п. 8 ПБУ 6/01) и увеличивают первоначальную стоимость транспортного средства в бухгалтерском учете.
Поскольку все автомобили подлежат государственной регистрации в ГАИ, проводку по дебету счета 01 нужно делать после того, как такая регистрация проведена.
Пример. ООО «Валентин» приобрело по договору купли-продажи новый легковой автомобиль ВАЗ-21099. Стоимость автомобиля, согласно договору с продавцом, — 236 000 руб., в том числе НДС — 36 000 руб. Услуги сторонней организации, которая доставила автомобиль, стоят 11 800 руб., в том числе НДС — 1800 руб.
В бухгалтерском учете ООО «Валентин» были сделаны следующие проводки:
Дебет 08 Кредит 60
— 200 000 руб. (236 000 руб. — 36 000 руб.) — оприходован автомобиль на балансе организации (без НДС);
Дебет 19-1 Кредит 60
— 36 000 руб. — учтена сумма НДС согласно счету-фактуре;
Дебет 60 Кредит 51
— 236 000 руб. — оплачен счет продавца;
Дебет 08-4 Кредит 76
— 10 000 руб. (11 800 руб. — 1800 руб.) — отражены расходы на доставку автомобиля (без НДС);
Дебет 19-1 Кредит 76
— 1800 руб. — учтена сумма НДС по расходам на доставку;
Дебет 76 Кредит 51
— 11 800 руб. — оплачены услуги по доставке автомобиля.
За регистрацию автомобиля в ГАИ (технический осмотр, получение свидетельства о регистрации транспортного средства и номерных знаков) было заплачено 1000 руб.
Дебет 71 Кредит 50
— 1000 руб. — выданы из кассы деньги подотчетному лицу для оплаты регистрационных сборов;
Дебет 08-4 Кредит 71
— 1000 руб. — плата за регистрацию учтена в балансовой стоимости автомобиля на основании авансового отчета подотчетного лица.
Когда автомобиль будет введен в эксплуатацию, необходимо сделать такие проводки:
Дебет 01 Кредит 08-4
— 211 000 руб. (200 000 руб. + 10 000 руб. + 1000 руб.) — автомобиль зачислен в состав основных средств организации;
Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС», Кредит 19
— 37 800 руб. (36 000 руб. + 1800 руб.) — произведен налоговый вычет.
Постановка на учет в налоговой инспекции
Регистрация в ГАИ — не последняя формальность, которую нужно соблюсти предприятию, ставшему владельцем автомобиля. В соответствии со ст. 83 Налогового кодекса РФ фирма должна встать на налоговый учет по месту нахождения своего транспортного средства. Однако на практике это делать не обязательно. Ведь место нахождения автомобиля совпадает с местом регистрации предприятия или местом нахождения его филиала. И там и там фирма уже числится на налоговом учете, и оштрафовать ее за то, что она не встала повторно на учет в той же самой налоговой инспекции, налоговики не могут.
Налоговый учет приобретенного автомобиля
В налоговом учете первоначальная стоимость транспортного средства тоже определяется как сумма расходов на его приобретение, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования (п. 1 ст. 257 Налогового кодекса РФ).
Расходы на регистрацию автомобиля в ГАИ в целях налогообложения можно учесть по-разному:
— включить в первоначальную стоимость транспортного средства;
— включить в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией.
С одной стороны, расходы на регистрацию в ГАИ можно расценить как расходы, которые связаны с доведением объекта основных средств до состояния, пригодного к использованию (п. 1 ст. 257 Налогового кодекса РФ). Ведь не зарегистрировав автомобиль в Госавтоинспекции, организация не может использовать транспортное средство.
С другой стороны, плата за регистрацию в ГАИ может рассматриваться как сумма сбора, начисленная и уплаченная в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах (пп. 1 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ).
Напомним, что сбором считается обязательный взнос, который взимается с организации и физических лиц государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами. Уплата этого взноса является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий) (п. 2 ст. 8 Налогового кодекса РФ).
Сбор за регистрацию автомобиля в ГАИ подходит под это определение.
Как видим, налоговое законодательство предлагает учет расходов на регистрацию в ГАИ по разным статьям. Поэтому у организации есть право выбора одного из этих вариантов.
На наш взгляд, затраты на регистрацию в ГАИ предпочтительнее учесть в составе прочих расходов и списать в текущем отчетном периоде.
Некоторые бухгалтеры стремятся к сближению бухгалтерского и налогового учета. Им удобнее учитывать сборы на регистрацию в первоначальной стоимости приобретенного транспортного средства. В этом случае бухгалтерская и налоговая первоначальная стоимость объектов будет совпадать.
Тот вариант учета расходов на регистрацию автомобиля в ГАИ, который подойдет вашей организации, необходимо закрепить в учетной политике в целях налогообложения. О выбранном порядке учета этих расходов организация может проинформировать налоговые органы, представляя вместе с бухгалтерской отчетностью учетную политику для целей налогообложения на следующий год.
Если ваша организация приобрела автомобиль в середине года, а в учетной политике в целях налогообложения не указан порядок учета расходов на регистрацию транспортных средств в ГАИ, бухгалтер может дополнить учетную политику.
Пример. Используем условия предыдущего примера. В налоговом учете первоначальная стоимость автомобиля составит 210 000 руб. (200 000 руб. + 10 000 руб.). А расходы на регистрацию в ГАИ в размере 1000 руб. бухгалтер ООО «Валентин» включил в состав расходов текущего отчетного периода.
Таким образом, первоначальная стоимость автомобиля в бухгалтерском и налоговом учете не совпадает. На сумму образовавшейся налогооблагаемой временной разницы бухгалтер должен сформировать отложенное налоговое обязательство в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, которое утверждено Приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. N 114н. В бухгалтерском учете ООО «Валентин» необходимо сделать такую запись:
Дебет 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль», Кредит 77
— 200 руб. (1000 руб. x 20%) — сформировано отложенное налоговое обязательство.
Курсовые разницы при покупке автомобиля
Сейчас, учитывая кризисный рост курса доллара, довольно часто продавцы устанавливают цену автомобиля в условных единицах. Такое право им предоставила ст. 317 Гражданского кодекса РФ. Однако оплата производится все равно в рублях по курсу, который установлен продавцом.
Если цена автомобиля в договоре купли-продажи указана в условных единицах, а оплата при покупке производится в рублях, то на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» возникают курсовые разницы.
При отражении в бухгалтерском учете курсовых разниц, возможны два варианта. Если курсовая разница образовалась до того, как транспортное средство введено в эксплуатацию, то отражать ее надо на счете 08-4. При этом отрицательные курсовые разницы уменьшают, а положительные курсовые разницы увеличивают первоначальную стоимость автомобиля.
Пример. ООО «Колизей» приобрело грузовой автомобиль у ЗАО «Автосалон» за 17 700 у. е., в том числе НДС — 2700 у. е. Согласно договору купли-продажи курс условной единицы равен курсу США. На дату оприходования автомобиля курс доллара США составлял 28,3 руб., а на дату оплаты — 28,5 руб. Автомобиль был введен в эксплуатацию после его оплаты.
В бухгалтерском учете были сделаны следующие проводки:
Дебет 08-4 Кредит 60
— 424 500 руб. (15 000 руб. x 28,3 руб/у. е.) — отражена покупная стоимость автомобиля;
Дебет 19-1 Кредит 60
— 76 410 руб. (2700 руб. x 28,3 руб/у. е.) — отражена сумма НДС;
Дебет 60 Кредит 51
— 504 450 руб. (17 700 руб. x 28,5 руб/у. е.) — погашена задолженность перед поставщиком автомобиля;
Дебет 08-4 Кредит 60
— 3000 руб. (15 000 у. е. x (28,5 руб/у. е. — 28,3 руб/у. е.))- увеличена стоимость автомобиля на отрицательную курсовую разницу;
Дебет 19-1 Кредит 60
— 540 руб. (2700 у. е. x (28,5 руб/у. е. — 28,3 руб/у. е.)) — начислен НДС с отрицательной курсовой разницы;
Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС», Кредит 19-1
— 76 950 руб. (76 410 руб. + 540 руб.) — сумма НДС предъявлена к налоговому вычету;
Дебет 01 Кредит 08
— 427 500 руб. (424 500 руб. + 3000 руб.) — автомобиль введен в эксплуатацию.
Если же курсовая разница образовалась после введения автотранспортного средства в эксплуатацию, то включить ее в первоначальную стоимость приобретенного объекта нельзя.
О том, как учитывать такие курсовые разницы, прямого указания в нормативных документах по бухгалтерскому учету нет. Поэтому мы предлагаем включать отрицательные курсовые разницы в расходы будущих периодов и отражать на счете 97. А положительные курсовые разницы нужно включить в доходы будущих периодов и отнести на счет 98. В дальнейшем курсовые разницы следует включать в состав расходов пропорционально начисленной по объекту амортизации.
Пример. Изменим условия предыдущего примера. Предположим, что автомобиль был введен в эксплуатацию до его оплаты поставщику. Ежемесячная сумма амортизации по грузовому автомобилю составляет 3537,5 руб. При этом используется линейный метод.
Тогда проводки в бухгалтерском учете будут такие:
Дебет 08-4 Кредит 60
— 424 500 руб. (15 000 руб. x 28,3 руб/у. е.) — отражена покупная стоимость автомобиля;
Дебет 19 Кредит 60
— 76 410 руб. (2700 руб. x 28,3 руб/у. е.) — отражена сумма НДС;
Дебет 01 Кредит 08-4
— 424 500 руб. — автомобиль введен в эксплуатацию;
Дебет 60 Кредит 51
— 504 450 руб. (17 700 руб. x 28,5 руб/у. е.) — погашена задолженность перед поставщиком автомобиля;
Дебет 97 Кредит 60
— 3000 руб. (15 000 у. е. x (28,5 руб/у. е. — 28,3 руб/у. е.)) — отражена отрицательная курсовая разница;
Дебет 19-1 Кредит 60
— 540 руб. (2700 у. е. x (28,5 руб/у. е. — 28,3 руб/у. е.)) — начислен НДС с отрицательной курсовой разницы;
Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС», Кредит 19-1
— 76 950 руб. (76 410 руб. + 540 руб.) — сумма НДС предъявлена к налоговому вычету.
Ежемесячно в бухгалтерском учете ООО «Колизей» до полного погашения стоимости грузового автомобиля делаются следующие записи:
Дебет 26 Кредит 02
— 3537,5 руб. — отражена сумма начисленной ежемесячной амортизации;
Дебет 26 Кредит 97, субсчет «Отрицательная курсовая разница»,
— 25 руб. (3537,5 руб. : 424 500 руб. x 3000 руб.) — списана курсовая разница пропорционально сумме начисленной амортизации.
В налоговом учете суммовые разницы бывают лишь у тех организаций, которые определяют свои доходы и расходы методом начисления. Если же предприятие рассчитывает налогооблагаемую прибыль кассовым методом, то у него в налоговом учете суммовых разниц не образуется (п. 5 ст. 273 Налогового кодекса РФ).
Суммовые разницы в налоговом учете включаются в состав внереализационных доходов или расходов в тот момент, когда они образовались.
Пример. Используем условия предыдущих примеров. В налоговом учете первоначальная стоимость грузовика составит 424 500 руб. А курсовая разница в размере 3000 руб. будет включена в состав налоговых внереализационных расходов того месяца, когда грузовой автомобиль был оплачен. Причем это справедливо для обоих предыдущих примеров.
Так, в одном примере первоначальная стоимость автомобиля в бухгалтерском и налоговом учете ООО «Колизей» не совпадает. На сумму образовавшейся налогооблагаемой временной разницы бухгалтер должен сформировать отложенное налоговое обязательство. В связи с этим бухгалтер сделает такую запись:
Дебет 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль», Кредит 77
— 600 руб. (3000 руб. x 20%) — сформировано отложенное налоговое обязательство.
Кредит на покупку автотранспортного средства
Не всегда организации хватает собственных денег на приобретение транспорта. Поэтому можно взять в банке кредит. В зависимости от срока, на который заключается кредитный договор, полученный заем отражается в бухгалтерском учете на разных счетах. Если кредит получен на срок до 12 месяцев, то он считается краткосрочным и учитывается на счете 66. Займы, привлеченные на срок более одного года, считаются долгосрочными и учитываются на счете 67. Сумма привлеченных средств отражается по кредиту этих счетов в корреспонденции со счетом 51.
Полученный заем не включается в налогооблагаемую прибыль. Ведь средства, полученные по договорам кредита или займа, не учитываются при определении налоговой базы (ст. 251 Налогового кодекса РФ).
Что касается процентов за пользование кредитом, то по правилам бухгалтерского учета они расцениваются как прочие расходы (ПБУ 10/99 и ПБУ 15/01). Размер процентов также отражается на счете 66 или 67. Для удобства можно открыть два субсчета:
— «Расчеты по кредиту»;
— «Расчеты по начисленным процентам».
До момента принятия транспортного средства к бухгалтерскому учету, то есть до его введения в эксплуатацию, сумму начисленных процентов следует относить не на прочие расходы, а на увеличение стоимости приобретенного автомобиля. Значит, часть процентов списывается на счет 08-4. После ввода транспортного средства в эксплуатацию начисленные проценты включаются в состав прочих расходов.
Пример. Для покупки микроавтобуса ООО «Карусель» 1 сентября 2008 г. взяло в банке кредит в размере 300 000 руб. на срок 6 месяцев под 18% годовых. Срок погашения кредита 1 марта 2009 г. Проценты за пользование кредитом уплачиваются ежемесячно в размере 4500 руб. (300 000 руб. x 18% : 12 мес.).
Микроавтобус был оплачен поставщику 1 сентября 2008 г., а получен только 5 октября 2008 г.
В бухгалтерском учете были сделаны следующие проводки:
1 сентября 2008 г.:
Дебет 51 Кредит 66
— 300 000 руб. — получены денежные средства по кредиту;
Дебет 60 Кредит 51
— 300 000 руб. — перечислен аванс на покупку микроавтобуса;
1 октября 2008 г.:
Дебет 08-4 Кредит 66
— 4500 руб. — начислены проценты за сентябрь;
Дебет 66 Кредит 51
— 4500 руб. — перечислены проценты за пользование кредитом за сентябрь;
5 октября 2008 г.:
Дебет 08-4 Кредит 60
— 300 000 руб. — получен микроавтобус;
Дебет 01 Кредит 08
— 304 500 руб. (300 000 руб. + 4500 руб.) — микроавтобус введен в эксплуатацию.
1 ноября, 1 декабря 2008 г., 1 января, 1 февраля и 1 марта 2009 г. начисление процентов отражается в бухгалтерском учете следующими проводками:
Дебет 91-2 Кредит 66
— 4500 руб. — отнесены к прочим расходам проценты за месяц;
Дебет 66 Кредит 51
— 4500 руб. — перечислены начисленные проценты;
1 марта 2009 г.:
Дебет 66 Кредит 51
— 300 000 руб. — возвращена сумма кредита.
В налоговом учете проценты по кредитам всегда относятся к внереализационным расходам независимо от того, введено основное средство в эксплуатацию или нет (пп. 2 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ) и уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Организации, определяющие доходы и расходы по методу начисления, отражают начисленные проценты в составе расходов в конце отчетного периода независимо от фактического срока уплаты процентов. Предприятия, применяющие кассовый метод, включают проценты в состав налоговых внереализационных расходов после их уплаты.
Вместе с тем не все начисленные проценты организация может учесть в целях налогообложения. Для того чтобы признать проценты расходами, их нужно рассчитать с учетом требований, изложенных в ст. 269 Налогового кодекса РФ.
Эта статья предусматривает два способа определения процентов по договорам кредита и займа, на которые можно увеличить расходы. Первый способ заключается в том, что организации могут включить в расходы проценты тому или иному договору кредита при условии, что их размер несущественно отличается от процентов, взимаемых по другим аналогичным договорам. Это отклонение не должно превышать 20 процентов как в сторону повышения (1,2), так и в сторону понижения (0,8) от среднего уровня процентов. При этом аналогичными считаются те кредиты и займы, которые получены в одной валюте, на те же сроки, в сопоставимых суммах и под аналогичные обеспечения. Для сравнения берутся кредиты и займы, полученные в одном отчетном периоде.
При втором способе предельная величина процентов, признаваемых расходами, определяется по ставке рефинансирования ЦБ РФ. По рублевым кредитам и займам к расходам относятся проценты, которые не превышают ставку рефинансирования ЦБ РФ, увеличенную в 1,1 раза.
Обратите внимание! Проценты включаются в расходы независимо от того, просрочен или нет кредит, то есть независимо от установленных сроков возврата привлеченных средств.
4.1.2. Принимаем авто как вклад в уставный капитал
Обычно вклады в уставный капитал учредители вносят деньгами. Однако такие вклады могут быть внесены и неденежными средствами. Например, вкладом в уставный капитал может быть основное средство — автомобиль или автобус. Действующее законодательство ограничивает имущественные вложения в двух случаях:
— при формировании уставного капитала страховой организации (допускаются только денежные вклады);
— при формировании уставного капитала коммерческих банков и других кредитных организаций (устанавливается предельный размер неденежной части уставного капитала).
Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Она определяется на основании ПБУ 6/01. В соответствии с п. 9 этого документа первоначальная стоимость транспортных средств, внесенных в качестве вклада в уставный капитал организации, равна их денежной оценке, установленной учредителями (участниками) организации. Кроме того, в первоначальную стоимость автотранспортного средства можно включать фактические затраты организации на его доставку и приведение их в состояние, пригодное для использования, а также сумму регистрационного сбора, уплаченного в ГАИ при регистрации полученного транспортного средства.
Если стоимость доли учредителя общества с ограниченной ответственностью, внесенной транспортным средством, превышает 20 000 руб., то для оценки имущества необходимо пригласить независимого оценщика (ст. 15 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»).
Для оценки неденежного вклада учредителя акционерного общества необходимо привлекать независимого оценщика в любом случае, независимо от стоимости транспортного средства, вносимого в виде вклада в уставный капитал АО. Учредители и совет директоров не смогут оценить имущество дороже, чем независимый оценщик (Федеральный закон «Об акционерных обществах»).
На основании пп. 4 п. 3 ст. 39 Налогового кодекса РФ передача объектов основных средств в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ не признается реализацией. Поэтому такая операция не облагается налогом на добавленную стоимость (пп. 1 п. 2 ст. 146 Налогового кодекса РФ).
Затраты на доставку транспортных средств и приведение их в состояние, пригодное для использования, учитываются в их первоначальной стоимости без учета налога на добавленную стоимость. Сумма НДС по указанным затратам, уплаченная подрядчику, подлежит учету на счете 19 и может быть принята к вычету, если выполнены все условия для этого.
Стоимость транспортного средства, полученного в виде взноса в уставный капитал, не учитывается при расчете налога на прибыль (пп. 3 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ).
4.1.3. Автотранспорт получен по договору мены
По договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороне один товар в обмен на другой (п. 1 ст. 567 Гражданского кодекса РФ). При этом товары, подлежащие обмену, признаются равноценными, если договором не предусмотрено другое.
К договору мены применяются правила договора о купле-продаже, при этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен (п. 2 ст. 567 Гражданского кодекса РФ).
Однако порядок отражения в учете операций, связанных с приобретением транспортных средств в рамках договора мены, отличается от порядка отражения этих операций, осуществляемых на основании договора купли-продажи.
Бартерные операции отражаются в бухгалтерском учете в два этапа: получение основных средств от контрагента и отгрузка основных средств контрагенту.
Кредиторская и дебиторская задолженности, возникшие по данному договору, имеют отношение к одному юридическому лицу и только в силу того, что их возникновение обусловлено договором мены, взаимно погашаются.
Право собственности на приобретаемое основное средство переходит к организации только после того, как она исполнит свои обязательства по договору мены: передаст другой стороне имущество, указанное в договоре (ст. 570 Гражданского кодекса РФ).
Таким образом, транспортное средство, поступившее по договору мены, приходуется организацией на баланс только при условии, что эта организация уже произвела встречную отгрузку товаров в адрес второй стороны. В противном случае стоимость полученного основного средства должна учитываться организацией на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».
Первоначальная стоимость транспортных средств, полученных в рамках товарообменной операции, определяется на основании п. 11 ПБУ 6/01. Она равна стоимости ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. При этом стоимость передаваемых ценностей устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет стоимость аналогичных товаров.
Задолженность предприятия перед поставщиком товаров по договору мены, отражаемая по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», определяется в аналогичном порядке (ПБУ 10/99).
Кроме того, в первоначальную стоимость транспортных средств включаются также фактические затраты организации на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования, а также сбор за регистрацию в ГАИ (п. 12 ПБУ 6/01).
Бывают случаи, когда установить стоимость передаваемых ценностей невозможно. Тогда стоимость транспортных средств, полученных организацией по договору мены, определяют исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты транспортных средств. Например, по рыночной цене на дату совершения сделки.
Сумма налога на добавленную стоимость, фактически уплаченная предприятием при приобретении основных средств по договору мены, исчисляется исходя из балансовой стоимости имущества (с учетом его переоценок и амортизации, которые проводятся в соответствии с законодательством РФ), переданного в счет их оплаты (п. 2 ст. 172 Налогового кодекса РФ).