3.3.4. Учет общехозяйственных расходов
Для учета расходов для нужд управления организацией, не связанных непосредственно с производственным процессом, Планом счетов предусмотрен счет 26 «Общехозяйственные расходы». На этом счете отражаются:
— административно-управленческие расходы;
— расходы на содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом;
— амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;
— арендная плата за помещения общехозяйственного назначения;
— расходы на оплату информационных, аудиторских, консультационных и других подобных услуг;
— другие аналогичные по назначению управленческие расходы.
Данные расходы отражаются по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов:
| Корреспонденция счетов | Содержание операции | |
| Дебет | Кредит | |
| 26 | 10 | Списана стоимость материалов, комплектующих
и запасных частей, использованных для работ общехозяйственного назначения |
| 26 | 02 | Начислена амортизация по основным средствам
управленческого и общехозяйственного назначения |
| 26 | 60, 76 | Оплачены коммунальные услуги, другие расходы
по содержанию помещений общехозяйственного назначения, перечислена арендная плата за помещения, оборудование общехозяйственного назначения и так далее |
| 26 | 70 | Начислена заработная плата административно-
управленческому и общехозяйственному персоналу |
| 26 | 69 | Начислены суммы ЕСН, страховые взносы
по обязательному пенсионному страхованию, по страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний |
Планом счетов и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом N 94н, предусмотрены два варианта списания общехозяйственных расходов:
Вариант 1.
Общехозяйственные расходы списываются на счета учета затрат на производство и учитываются при формировании производственной или полной производственной себестоимости продукции.
При использовании этого способа общехозяйственные расходы списываются в дебет счетов:
20 «Основное производство»;
23 «Вспомогательное производство» (если вспомогательные производства производили продукцию, выполняли работы, оказывали услуги на сторону);
29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (если указанные подразделения выполняли работы, оказывали услуги на сторону).
При списании общехозяйственных расходов на счет 20 они распределяются по видам выпускаемой продукции пропорционально выбранному показателю. Механизм списания и распределения аналогичен для вспомогательного производства.
Вариант 2.
Если учетной политикой организации предусмотрено включение общехозяйственных расходов текущего периода в себестоимость реализованной продукции, то вся сумма общехозяйственных расходов списывается в дебет счета 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж».
В данном случае формируется неполная или сокращенная себестоимость выпускаемой продукции, а себестоимость реализованной продукции увеличивается.
3.3.5. Учет потерь от брака
Любая производственная организация заинтересована в повышении качества своей продукции, но несмотря ни на что вероятность появления брака в любом производственном процессе все равно существует.
Поэтому для производства представляется очень важным его своевременное выявление и правильный учет.
Браком в производстве считаются продукты, изделия, полуфабрикаты, детали, которые не соответствуют по своему качеству установленным стандартам или техническим условиям и не могут быть использованы по прямому назначению или могут быть использованы лишь после их переработки или исправления. При этом не считаются браком продукты, изделия, полуфабрикаты, изготовленные по особым повышенным техническим требованиям, в тех случаях, когда они не соответствуют этим требованиям, но отвечают стандартам или техническим условиям на аналогичные продукты или изделия для общего потребления. Не относятся к браку потери от сортности, то есть перевод продукции в низший сорт по качеству.
Различают следующие виды брака:
1. В зависимости от характера дефектов, брак подразделяется на исправимый и неисправимый (окончательный) брак.
Исправимый брак — это изделия, полуфабрикаты (детали и узлы) и работы, которые могут быть использованы по прямому назначению после исправления дефектов, причем их исправление технически возможно и экономически целесообразно.
Окончательный (неисправимый) брак — это изделия, полуфабрикаты, детали и работы, которые не могут быть использованы по прямому назначению и исправление которых технически невозможно или экономически нецелесообразно, то есть в тех случаях, когда исправление брака потребует затрат, превышающих затраты на изготовление взамен бракованной новой продукции.
2. В зависимости от места обнаружения брак подразделяется на внутренний и внешний.
Внутренним браком считается брак, выявленный в организации до отправки продукции потребителям.
Внешний брак — это брак, выявленный у потребителя в процессе использования или сборки.
Выявленный брак должен быть документально зафиксирован. Как внутренний, так и внешний брак в обязательном порядке оформляют актом. В настоящее время нет унифицированной формы акта на брак, поэтому организация должна разработать ее самостоятельно, а руководитель — утвердить своим приказом. В акте на брак нужно указать:
— наименование забракованного изделия;
— номенклатурный, технический номер изделия;
— в чем состоит брак и его причины;
— количество забракованной продукции;
— исправимый брак или нет;
— кем допущен брак;
— стоимость брака по статьям прямых затрат.
Внутренний брак
Для обобщения информации о потерях от брака в производстве Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом N 94н (Приложение N 51), предназначен счет 28 «Брак в производстве». Следует отметить, что на данном счете учитываются все виды брака. Аналитический учет на счете 28 «Брак в производстве» ведется по отдельным структурным подразделениям, видам продукции, статьям расходов, причинам и виновникам брака.
По дебету счета 28 «Брак в производстве» отражаются затраты, связанные с выявленным браком:
— себестоимость бракованной продукции (при неисправимом браке);
— затраты на исправление брака (при исправимом браке).
По кредиту счета 28 «Брак в производстве» отражаются суммы, уменьшающие потери от брака:
— стоимость бракованной продукции, принятой к учету по цене возможного использования, суммы, взыскиваемые с виновников брака;
— суммы, взыскиваемые с поставщиков недоброкачественных материалов, при использовании которых допущен брак, и так далее.
Сумма потерь от брака равна разнице между оборотами по дебету и кредиту счета 28 «Брак в производстве».
Невозмещаемые суммы потерь от брака включаются в себестоимость тех видов продукции, по которым выявлен брак. Если в том периоде, в котором выявлен брак, данный вид продукции не производился, то суммы потерь от брака распределяются по видам продукции как общепроизводственные расходы.
Бухгалтерский учет внутреннего неисправимого брака
Себестоимость внутреннего неисправимого брака, подлежащая отражению на счете 28 «Брак в производстве», определяется по сумме затрат на изготовление бракованной продукции, куда входят:
— стоимость использованных сырья и материалов;
— расходы на оплату труда;
— соответствующие суммы ЕСН;
— расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;
— часть общепроизводственных расходов;
— другие затраты, связанные с изготовлением бракованной продукции.
Для расчета себестоимости окончательного брака необходимо произвести следующие действия:
1. Составить калькуляцию затрат на изготовление бракованной продукции.
2. Рассчитать сумму взысканий с виновников брака.
3. Рассчитать стоимость возвратных отходов по цене возможного использования.
4. Определить сумму потерь от окончательного брака.
Учет неисправимого внутреннего брака оформляется бухгалтерскими проводками:
| Корреспонденция счетов | Содержание операции | |
| Дебет | Кредит | |
| 28 | 20, 21, 43 | Списана себестоимость бракованной продукции |
| 10, 21, 41 | 28 | Принята к учету бракованная продукция по
цене ее возможного использования |
| 73 | 28 | Начислены суммы, подлежащие взысканию
с виновников брака |
| 76 | 28 | Начислены суммы, подлежащие взысканию
с поставщиков бракованных материалов |
| 20, 23 | 28 | Включены в себестоимость продукции потери
от брака |
Пример. При производстве автомобильных двигателей выявлен неисправимый брак в 20 изделиях. Причиной брака явилось использование некачественного сырья для отливки корпусов. Затраты организации на изготовление данной продукции составили:
стоимость израсходованных материалов — 25 000 руб.;
заработная плата — 15 000 руб.;
сумма ЕСН — 3900 руб.;
доля общепроизводственных расходов — 7500 руб.
Поставщику некачественного материала выставлена претензия, сумма, предъявленная к взысканию, составляет 15 000 руб.
Дебет 28 Кредит 20
— 51 400 — отражена себестоимость бракованной продукции
(25 000 руб. + 15 000 руб. + 3900 руб. + 7500 руб.).
Дебет 76 Кредит 28
— 15 000 — начислена сумма, подлежащая взысканию с поставщика материалов.
Дебет 20 Кредит 28
— 36 400 — включены в себестоимость продукции потери от брака
(51 400 руб. — 15 000 руб.).
Бухгалтерский учет внутреннего исправимого брака
В себестоимость внутреннего исправимого брака включаются:
— стоимость сырья и материалов, израсходованных при исправлении брака;
— заработная плата работников, непосредственно осуществляющих исправление брака;
— соответствующие суммы ЕСН;
— доля затрат на содержание и эксплуатацию оборудования и общепроизводственных затрат, приходящаяся на операции по исправлению брака;
— другие расходы, связанные с исправлением брака.
Учет исправимого внутреннего брака оформляется следующими бухгалтерскими проводками:
| Корреспонденция счетов | Содержание операции | |
| Дебет | Кредит | |
| 28 | 10 | Списана стоимость материалов, использованных
для исправления брака |
| 28 | 70 | Начислена заработная плата рабочим,
занятым исправлением брака |
| 28 | 69 | Начислен ЕСН |
| 28 | 25 | Списана соответствующая доля
общепроизводственных затрат |
| 73 | 28 | Начислены суммы, подлежащие взысканию
с виновников брака |
| 76 | 28 | Начислены суммы, подлежащие взысканию
с поставщиков бракованных материалов |
| 20, 23 | 28 | Затраты на исправление брака включены
в себестоимость продукции |
Пример. При производстве продукции выявлен брак. Затраты на изготовление бракованной продукции составили:
стоимость израсходованных материалов — 25 000 руб.;
заработная плата — 15 000 руб.;
сумма ЕСН — 3900 руб.;
доля общепроизводственных расходов — 7500 руб.
Итого — 51 400 руб.
Затраты на исправление брака составили:
стоимость израсходованных материалов — 8000 руб.;
заработная плата — 7000 руб.;
сумма ЕСН — 1820 руб.;
доля общепроизводственных расходов — 1500 руб.
Итого — 18 320 руб.
С виновников брака взыскано 5000 руб.
Дебет 28 Кредит 10
— 8000 — списана стоимость материалов на исправление брака.
Дебет 28 Кредит 70
— 7000 — начислена заработная плата за исправление брака.
Дебет 28 Кредит 69
— 1820 — начислен ЕСН.
Дебет 28 Кредит 25
— 1500 — списаны общепроизводственные расходы, приходящиеся на исправление брака.
Дебет 73 Кредит 28
— 5000 — начислена сумма к взысканию с виновников брака.
Дебет 70 Кредит 73
— 5000 — удержана из зарплаты работников взыскиваемая сумма.
Дебет 20 Кредит 28
— 13 320 — отнесена на себестоимость продукции сумма потерь от брака (8000 + 7000 + 1820 + 1500 — 5000).
Дебет 43 Кредит 20
— 64 720 — отражена производственная себестоимость готовой продукции (51 400 + 13 320).
Особенности учета НДС в случае обнаружения
внутреннего брака
На практике нередко возникает вопрос о том, необходимо ли восстанавливать НДС со стоимости материальных ресурсов, которые использовались в процессе производства бракованной продукции. Некоторые специалисты считают, что если бракованная продукция не будет в дальнейшем реализована, то ранее принятый к вычету НДС в части, приходящейся на стоимость материалов, использованных в процессе производства бракованной продукции, должен быть восстановлен и уплачен в бюджет. Такого же мнения придерживаются и налоговые органы. Заметим, что в некоторых случаях и суды занимают сторону налоговиков, доказательством может служить Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 4 октября 2004 г. N Ф08-4617/2004-1748А.
В то же время существуют положительные решения арбитражных судов, в которых указывается на отсутствие обязанности налогоплательщика восстанавливать НДС в части, приходящейся на нереализованную бракованную продукцию (Постановления ФАС ЗСО от 4 июня 2007 г. N Ф04-3622/2007(34973-А03-42), от 17 июля 2007 г. N Ф04-4806/2007(36309-А03-42)).
Судьи, основываясь на положениях ст. 171 НК РФ, не соглашаются с подобными выводами. Напомним, что в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 171 гл. 21 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику к оплате при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, необходимых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по НДС.
В соответствии с пп. 47 п. 1 ст. 264 НК РФ потери от брака включаются в состав расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, то есть несмотря на то, что часть приобретенных материально-производственных запасов была использована в производстве бракованной продукции, расходы на такие материалы имеют непосредственное отношение к реализации товаров, то есть к операциям, подлежащим налогообложению НДС.
Следовательно, в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 171 гл. 21 НК РФ вычет был произведен организацией правомерно, и восстанавливать принятые к вычету суммы НДС в части, приходящейся на стоимость материалов, использованных в процессе производства бракованной продукции, организации не нужно.
Обратите внимание, что так как однозначного решения по данному вопросу нет, организация должна решить самостоятельно, будет ли она восстанавливать суммы «входного» налога или нет.
Если производственная организация, не желая вступать в спор с налоговыми органами, все же «восстановит» сумму налога, то учесть его в целях налогообложения прибыли вряд ли удастся. Напомним, что случаи, когда «входной» НДС учитывается в составе расходов при налогообложении прибыли, перечислены в п. 2 ст. 170 НК РФ и в отношении налога, приходящегося на бракованную продукцию, там ничего не указано.
Особенности учета налога на прибыль
в случае обнаружения внутреннего брака
В налоговом учете потери от брака включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией на основании пп. 47 п. 1 ст. 264 гл. 25 НК РФ. Указанные расходы являются косвенными и учитываются в составе расходов отчетного периода в полном объеме (п. 2 ст. 318 НК РФ). При этом к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, учитываемым в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций, налогоплательщики вправе относить только те потери от брака в производстве, которые не подлежат взысканию (удержанию) с виновников брака.
Для того чтобы признать потери от брака, необходимо соблюдать требования ст. 252 гл. 25 НК РФ. Напомним, что в соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ расходами для целей налогового учета признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Подтверждение расходов может быть произведено и на основании документов, оформленных в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве (если расходы были произведены за границей), и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (ст. 252 НК РФ).
Внешний брак
Внешним считается брак, который выявлен после отгрузки готовой продукции покупателю.
Статьей 475 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено следующее.
Если недостатки товара не были оговорены продавцом, покупатель, которому передан товар ненадлежащего качества, вправе по своему выбору потребовать от продавца:
соразмерного уменьшения покупной цены;
безвозмездного устранения недостатков товара в разумный срок;
возмещения своих расходов на устранение недостатков товара.
В случае существенного нарушения требований к качеству товара (обнаружения неустранимых недостатков, недостатков, которые не могут быть устранены без несоразмерных расходов или затрат времени, или выявляются неоднократно, либо проявляются вновь после их устранения, и других подобных недостатков) покупатель вправе по своему выбору:
отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы;
потребовать замены товара ненадлежащего качества товаром, соответствующим договору.
Бухгалтерский учет внешнего неисправимого брака
В себестоимость неисправимого внешнего брака включается:
— производственная себестоимость продукции (изделий), окончательно забракованной потребителем;
— возмещение покупателю затрат, осуществленных им в связи с приобретением этой продукции;
— транспортные расходы по возврату бракованной продукции;
— другие затраты, связанные с изготовлением бракованной продукции.
Чтобы возврат продукции не был квалифицирован как ее обратная продажа организации-изготовителю, важно правильно оформить документы, подтверждающие характер сделки. В этом случае оформляется акт о выявлении брака (форма ТОРГ-2) и выставляется претензия, в которой отражается факт поставки некачественной продукции и указывается, должен ли поставщик перечислить покупателю деньги забракованную продукцию, либо погасить задолженность, образовавшуюся после возврата брака, отгрузив аналогичную продукцию надлежащего качества.
Как правило, внешний брак выявляется не в том месяце, когда продукция была изготовлена, а позднее, когда забракованная продукция уже включена в объем продаж.
В случае возврата бракованной продукции поставщик должен сторнировать бухгалтерские операции по реализации в доле, приходящейся на брак, в том числе и суммы начисленных налогов.
Порядок списания внешнего брака зависит от периода, когда он выявлен, и от того, создает организация резерв на гарантийный ремонт или нет. Отметим, что организации, занятые в автомобилестроении, как правило, создают гарантийные резервы.
Если организацией создан резерв на гарантийный ремонт, тогда сумму потерь от брака в бухгалтерском учете списывают за счет резерва вне зависимости от того, когда была продана бракованная продукция:
Дебет 96 «Резервы предстоящих расходов» Кредит 28 «Брак в производстве»
— списаны потери от брака за счет резерва на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.
Если создан такой же резерв и в налоговом учете, то потери от брака также списываются за его счет.
При использовании резерва следует учитывать, что за счет этих средств списываются расходы на выполнение гарантийных работ только в пределах гарантийного срока.
Если организацией не создан резерв на гарантийный ремонт, тогда потери от внешнего брака отражаются в составе затрат того месяца, в котором получены и приняты претензии от покупателей. Потери от брака, которые относятся к продукции, изготовленной в прошлых периодах, включаются в себестоимость аналогичных изделий, выпущенных в текущем периоде. Если в текущем периоде такие изделия не выпускаются, то данные расходы распределяются по видам продукции как общепроизводственные расходы. Потери от бракованной продукции, реализованной в прошлые периоды, необходимо включать в состав внереализационных расходов как убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году.
Бухгалтерский учет внешнего исправимого брака
В себестоимость внешнего исправимого брака включаются:
— расходы на исправление забракованной продукции у потребителя;
— транспортные расходы по перевозке продукции от покупателя к изготовителю и обратно;
— другие затраты на возмещение расходов покупателя по приобретению продукции.
Пример. ООО «Машиностроитель» занимается производством двигателей для автомобилей. Предположим, в январе реализована партия двигателей. В этом же месяце реализованная продукция оплачена покупателем.
В феврале покупатель обнаружил неустранимые дефекты в нескольких двигателях из приобретенной партии, составил акт и предъявил претензию ООО «Машиностроитель» с тем, чтобы предприятие-изготовитель забрало бракованную продукцию. Изготовитель согласился с браком продукции и вернул покупателю деньги. Бракованные двигатели разобраны на запчасти. Предположим, что ООО «Машиностроитель» ведет учет доходов и расходов методом начисления.
В бухгалтерском учете ООО «Машиностроитель» данные хозяйственные операции были отражены следующим образом:
В январе
Дебет 62 Кредит 90-1
— Отгружены двигатели покупателю.
Дебет 90-3 Кредит 68
— Начислен НДС с реализации.
Дебет 90-2 Кредит 43
— Списана себестоимость реализованных двигателей.
Дебет 90-9 Кредит 99
— Определен финансовый результат от продажи готовой продукции.
Дебет 51 Кредит 62
— Получены денежные средства за реализованную продукцию.
В феврале
Дебет 62 Кредит 90-1
— Сторно! Отражена выручка от продажи бракованных двигателей.
Дебет 90-3 Кредит 68
— Сторно! Начислен НДС.
Дебет 90-2 Кредит 43
— Сторно! Списана себестоимость бракованных двигателей.
Дебет 62 Кредит 51
— Перечислены покупателю деньги за бракованную продукцию.
Дебет 28 Кредит 43
— Списана себестоимость бракованных двигателей.
Дебет 28 Кредит 70,69
— Отражены затраты по разборке двигателей.
Дебет 10 Кредит 28
— Приняты к учету запасные части, годные для дальнейшего использования.
Дебет 20 Кредит 28
— Списаны потери от внешнего брака.
Особенности учета НДС у продавца по возвращенному
некачественному товару
В соответствии с п. 5 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить исчисленную общую сумму налога на суммы налога, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них. В бухгалтерском учете предъявление к вычету суммы НДС, ранее начисленной и уплаченной организацией в бюджет с суммы реализации возвращенного товара, может быть отражено двумя способами: методом «красного сторно» либо отражением по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» в корреспонденции с кредитом счета 90 «Продажи», субсчет 90-3 «Налог на добавленную стоимость».
В соответствии с п. 5 ст. 171 гл. 21 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров продавцу или отказа от них. Поэтому сумма НДС, ранее начисленного и уплаченного в бюджет с реализации возвращенной некачественной продукции, должна быть отражена в книге покупок в том отчетном периоде, в котором был отражен возврат некачественной продукции с указанием реквизитов счета-фактуры, на основании которой был начислен НДС в бюджет с пометкой «возврат».
Что касается заполнения Декларации по налогу на добавленную стоимость, то сумма НДС, ранее начисленного и уплаченного в бюджет с реализации возвращенной некачественной продукции, отражается в декларации отдельной строкой. Сумма налога, уплаченная налогоплательщиком в бюджет при реализации товаров (работ, услуг), в случае возврата этих товаров (отказа от выполнения работ, услуг) отражается по строке 270 налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость.
Особенности учета налога на прибыль у продавца
по возвращенному некачественному товару
Обязанность по уплате налога возникает при наличии у плательщика объекта налогообложения. В соответствии со ст. 38 НК РФ (Приложение N 4) объектами налогообложения могут являться операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога. Реализацией товаров, работ или услуг признается передача на возмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказания услуг, а в случаях, предусмотренных НК, — и на безвозмездной основе (п. 1 ст. 39 НК РФ).
При возврате некачественного товара нет объекта налогообложения, поскольку стороны возвращаются в исходное положение: нельзя признать возвращенный товар реализованным, ведь обязательство покупателя по приемке товара нельзя считать исполненным. Кроме того, отсутствует обязательный критерий реализации — возмездность передачи, поскольку выплаченные суммы возвращаются покупателю.
А раз нет объекта налогообложения, следовательно, не возникает и обязанности по уплате налогов, в частности налога на прибыль (п. 1 ст. 248 гл. 25 НК РФ).
Тем не менее следует заметить, что в момент отгрузки (передачи товара продавцом покупателю) продавец не имеет информации о том, будет возвращен определенный объем продукции или нет. Поэтому организация, определяющая доходы и расходы по методу начисления для целей гл. 25 НК РФ, формирует налогооблагаемую базу на основании первичных документов на дату реализации товаров.
Глава 25 НК РФ не содержит прямых указаний на то, как отражать в налоговом учете возврат продукции и как его учитывать при расчете налоговой базы по налогу на прибыль. По нашему мнению, налоговый учет возврата некачественной продукции будет зависеть от того, в каком периоде он осуществляется. Если возврат некачественного товара произошел в том же налоговом периоде, что и реализация, тогда продавцу необходимо уменьшить сумму доходов от реализации, рассчитанную в соответствии со ст. ст. 249 и 316 НК РФ, на сумму возврата денежных средств, которые были получены продавцом за данный товар. А сумму расходов текущего налогового периода следует уменьшить на себестоимость возвращенной продукции.
Если реализация осуществлена в одном налоговом периоде (например, в ноябре 2008 г.), а бракованная продукция возвращена покупателем в другом (например, в апреле 2009 г.), тогда убыток, понесенный из-за возврата некачественной продукции, можно включить во внереализационные расходы как убытки прошлых лет, выявленные в текущем году (пп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ).
Кроме того, в налоговом учете потери от брака включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 47 п. 1 ст. 264 гл. 25 НК РФ. Указанные расходы являются косвенными и учитываются в составе расходов отчетного периода в полном объеме (п. 2 ст. 318 НК РФ). При этом к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, учитываемым в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций, налогоплательщики вправе относить только те потери от брака в производстве, которые не подлежат взысканию (удержанию) с виновников брака, с соблюдением требований ст. 252 гл. 25 НК РФ.