Учетная политика организаций на 2010 год

4.6. Налог на имущество организаций

Налоговая база по налогу на имущество организаций формируется на основании данных бухгалтерского учета.

Так, п. 1 ст. 374 НК РФ установлено, что объектом налогообложения признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета. Кроме того, сумма налога на имущество организаций в целях исчисления налога на прибыль включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). Таким образом, неверное отражение в бухгалтерском учете остаточной стоимости основных средств ведет не только к искажению суммы налога на имущество, но и налога на прибыль организаций.

Анализ сложившейся на сегодняшний день арбитражной практики показывает, что основные претензии налоговых органов в части порядка ведения бухгалтерского учета основных средств связаны именно с правильностью исчисления налога на имущество организаций.

Момент принятия к учету недвижимости в качестве объекта основных средств.

Первая и основная группа споров возникает при определении момента включения в состав основных средств, а соответственно, и в объект налогообложения по налогу на имущество, недвижимости, подлежащей государственной регистрации.

В соответствии с Гражданским кодексом РФ право собственности на недвижимое имущество у приобретателя возникает с момента государственной регистрации такого права (п. 2 ст. 223, п. 1 ст. 130, п. 1 ст. 131 ГК РФ).

В связи с этим может встать вопрос: в какой момент необходимо включать недвижимость в состав основных средств и в объект налогообложения налогом на имущество - в момент подписания акта приема-передачи приобретаемого объекта, ввода его в эксплуатацию или в момент государственной регистрации перехода права собственности?

Официальная позиция Минфина России и налоговых органов по данному вопросу высказана, в частности, в Письме от 06.09.2006 N 03-06-01-02/35 "О налоге на имущество организаций" и заключается в следующем.

Объект недвижимости может быть включен в состав основных средств и, соответственно, признан объектом налогообложения налогом на имущество организаций и до момента государственной регистрации, если он одновременно отвечает всем условиям признания в бухгалтерском учете в качестве основных средств, установленных п. 4 ПБУ 6/01, а именно:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 мес. или обычного операционного цикла, если он превышает 12 мес.;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

По официальным разъяснениям Минфина России со ссылкой на п. п. 38 и 52 Методических указаний объект недвижимости отвечает указанным выше критериям, если:

- по нему закончены капитальные вложения, т.е. сформирована его первоначальная стоимость;

- оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче (акт приема-передачи);

- документы переданы на государственную регистрацию права собственности;

- объект фактически эксплуатируется.

Так как в соответствии с законодательством РФ государственная регистрация прав собственности на объекты недвижимости является обязательной, однако носит заявительный характер, то включение объекта недвижимости в состав основных средств и в объект налогообложения по налогу на имущество не должно зависеть от волеизъявления налогоплательщика, а определяться экономической сущностью объекта. В связи с этим, если объекты недвижимого имущества, права на которое долгое время не регистрируются в соответствии с законодательством РФ, но фактически используются организацией для производства продукции, выполнения работ, оказания услуг или управленческих нужд, указанное имущество должно подлежать налогообложению налогом на имущество организаций, поскольку такие факты в соответствии с действующим законодательством должны рассматриваться как уклонение от налогообложения.



Определяющим критерием включения недвижимого имущества в состав основных средств является его соответствие критериям, установленным п. 4 ПБУ 6/01, а не наличие государственной регистрации. На это, в частности, указано и в п. 2.1 Определения Конституционного Суда РФ от 14.12.2004 N 451-О, согласно которому основным признаком отнесения имущества организации к объекту налогообложения по налогу на имущество организаций является его признание в качестве объекта основных средств по правилам бухгалтерского учета.

Указанная позиция налоговых органов нашла свое подтверждение в многочисленной арбитражной практике.

Так, в Постановлениях ФАС Поволжского округа от 15.05.2007 по делу N А72-6330/06-7/250 и ФАС Уральского округа от 03.12.2007 N Ф09-9783/07-С3 по делу N А07-20629/06 суды подчеркнули, что законодательство о бухгалтерском учете не связывает постановку объекта на учет как основного средства с государственной регистрацией вещного права на этот объект, следовательно, вопрос о включении имущества в объект налогообложения по налогу на имущество не может зависеть от волеизъявления налогоплательщика, а должен определяться экономической сущностью этого имущества.

Следует заметить, что в большинстве случаев основным критерием признания недвижимого имущества в качестве объекта основных средств и налогообложения налогом на имущество в суде являлся факт эксплуатации или использования в деятельности организации и не рассматривался вопрос о наличии факта передачи документов для государственной регистрации права собственности.

Примером решения суда в пользу налогоплательщика может служить Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 20.09.2007 по делу N А43-30586/2006-35-962, в котором четко указано, что нормы законодательства о бухгалтерском учете предусматривают учет основных средств не ранее подачи документов для государственной регистрации права собственности на объекты недвижимости (согласно п. 52 Методических указаний). В рассматриваемом деле объект недвижимости был получен по акту приема-передачи от 01.01.2004. Документы переданы в регистрирующий орган 12.05.2004, а право собственности на данное имущество зарегистрировано 25.05.2004. Налоговая инспекция не представила доказательств того, что организация длительное время умышленно уклонялась от учета в установленном порядке полученных основных средств. И суд пришел к выводу, что организация правомерно включила стоимость спорного имущества в налогооблагаемую базу по налогу на имущество с 01.06.2004. Однако подобных судебных решений значительно меньше по сравнению с отрицательной арбитражной практикой.

Указанный спор о моменте включения в состав основных средств недвижимого имущества дошел до Высшего Арбитражного Суда РФ, в котором налогоплательщик попробовал оспорить позицию Минфина России, высказанную в уже упомянутом Письме от 06.09.2006 N 03-06-01-02/35, и потерпел поражение. Высший Арбитражный Суд РФ в своем Определении от 14.02.2008 N 758/08 подтвердил, что указанное Письмо не противоречит НК РФ и не нарушает прав и законных интересов неопределенного круга лиц, а также подтвердил свое согласие с позицией финансового ведомства, указав, что "принятие недвижимого имущества к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств должно производиться, если данный объект обладает признаками, установленными п. 4 ПБУ 6/01, факт отсутствия государственной регистрации права собственности на объект недвижимости в связи с несвоевременной реализацией налогоплательщиком своего права на оформление указанного имущества в свою собственность не является основанием для освобождения налогоплательщика от обязанности учета и налогообложения названного имущества".

Таким образом, Высший Арбитражный Суд РФ полностью поддержал позицию финансового и налогового ведомств о моменте принятия недвижимости к учету в качестве объекта основных средств. Вопрос, что считать своевременной реализацией права налогоплательщика на государственную регистрацию, остался открытым, так как законодательством РФ никакие сроки для подачи документов на регистрацию не установлены. Также остается спорным вопрос: когда необходимо включать в состав основных средств недвижимость, если документы на регистрацию права собственности все-таки были поданы, - с момента начала фактической эксплуатации объекта или с даты подачи документов на государственную регистрацию? Вероятнее всего, налоговые органы будут ориентироваться на более раннюю дату. Арбитражная практика по данному вопросу пока не сформировалась.

Итак, объекты недвижимого имущества, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, в случае их использования в производстве должны быть признаны объектом налогообложения с месяца, следующего за месяцем подачи документов на регистрацию указанных прав.

В связи с этим в данном разделе учетной политики организации необходимо указать, на каком счете будет учитываться имущество, которое фактически эксплуатируется и документы на которое переданы на государственную регистрацию.

Кроме того, организации необходимо обеспечить раздельный учет следующего имущества:

- имущества, не подлежащего налогообложению в соответствии со ст. 381 гл. 30 НК РФ;

- недвижимого имущества, находящегося вне места нахождения организации или ее обособленного подразделения (ст. 385 гл. 30 НК РФ);

- имущества, используемого для ведения деятельности, которая облагается единым вмененным налогом.

Часто на практике возникает ситуация, когда организация приобретает здание, эксплуатация которого невозможна без капитальных вложений, например реконструкции. В таких случаях Минфин России говорит о том, что до завершения работ по доведению объекта до состояния, пригодного к использованию в запланированных целях, объект недвижимого имущества учитывается на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" и не подлежит налогообложению налогом на имущество до его перевода в состав основных средств, поскольку не отвечает единовременно требованиям п. 4 ПБУ 6/01 (см. Письма Минфина России от 04.09.2007 N 03-05-06-01/98, от 29.05.2006 N 03-06-01-04/107). Однако по такому, казалось бы, столь очевидному вопросу также существует арбитражная практика, причем не всегда решения принимаются в пользу налогоплательщиков.

Например, в Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 26.02.2008 по делу N А29-2381/2007 суд указал, что ремонт и реконструкция здания являются мерой поддержания его в рабочем состоянии и не являются основанием для невключения его в объект налогообложения по налогу на имущество.

Момент списания недвижимого имущества у передающей стороны (продавца) таких споров не вызывает. Правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах установлены Положением по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 (далее - ПБУ 9/99), утвержденным Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н.

Согласно п. 12 ПБУ 9/99 одним из условий признания выручки в бухгалтерском учете является переход права собственности на продукцию (товар) от организации к покупателю. Таким образом, продавец недвижимого имущества имеет право отразить выручку (доход) в бухгалтерском учете только на дату государственной регистрации перехода права собственности.

Выбытие объекта основных средств должно быть отражено в бухгалтерском учете организации на дату прекращения единовременного действия условий принятия актива к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств, т.е. в момент передачи имущества, тогда же данное имущество выбывает из объекта налогообложения налогом на имущество.

Таким образом, момент списания объекта основных средств и момент признания выручки от продажи основного средства в бухгалтерском учете различаются. Проблема заключается в том, что действующим законодательством РФ по бухгалтерскому учету не установлен порядок отражения передачи недвижимого имущества до момента перехода права собственности.

На практике сложилось два варианта учета выбытия основных средств в данном случае. Стоимость передаваемого объекта может быть списана со счета 01 "Основные средства" в дебет счета 97 "Расходы будущих периодов" или 45 "Товары отгруженные". Затем после регистрации, в момент признания дохода, признается и расход путем отнесения остаточной стоимости имущества со счета 97 или 45 в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Выбранный способ учета следует закрепить в учетной политике организации.

Момент принятия к учету в качестве объекта основных средств оборудования, требующего монтажа. Следующая группа споров связана с определением момента включения оборудования, требующего монтажа, в состав основных средств и налоговую базу по налогу на имущество.

Согласно п. 3 ПБУ 6/01 указанное Положение не применяется в отношении предметов, сданных в монтаж или подлежащих монтажу.

Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее - План счетов) для обобщения информации о наличии и движении оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки в строящихся (реконструируемых) объектах, а также вводимого в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам (полу, несущим конструкциям и т.п.), предназначен счет 07 "Оборудование к установке". При передаче указанного оборудования в монтаж его стоимость списывается со счета 07 в дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы".

В Письме от 11.01.2008 N 03-05-05-01/3 Минфин России ограничивается общей фразой: "Смонтированное оборудование принимается к учету в состав основных средств по стоимости, равной сумме затрат на его приобретение и монтаж (без учета налога на добавленную стоимость), и с этого момента становится объектом налогообложения по налогу на имущество организаций".

В Письме Минфина России от 18.04.2007 N 03-05-06-01/33 также сообщается, что "объект принимается к бухгалтерскому учету в качестве основного средства и, соответственно, включается в налоговую базу по налогу на имущество организаций, когда данный объект приведен в состояние, пригодное для использования, то есть независимо от ввода его в эксплуатацию". Вид объектов имущества в данном Письме не уточняется.

Из приведенных правовых норм, а также разъяснений Минфина России следует, что оборудование, требующее монтажа, становится объектом налогообложения по налогу на имущество по завершении его монтажа и при условии соответствия критериям, установленным в п. 4 ПБУ 6/01, что является вполне логичным и подтверждается арбитражной практикой. Однако само по себе наличие такой практики свидетельствует о том, что по данному вопросу зачастую возникают споры с налоговыми органами.

Например, в Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 07.11.2007 по делу N А29-9610/2006А суд указал, что оборудование, требующее монтажа, не доведено до состояния, в котором оно пригодно для эксплуатации (работы по монтажу оборудования не завершены, оборудование в эксплуатацию не введено), вследствие чего оно не соответствует признакам основного средства, предусмотренным в п. 4 ПБУ 6/01, соответственно, не подлежит учету в качестве объекта основных средств и не является объектом обложения налогом на имущество.

В Постановлениях ФАС Московского округа от 12.03.2007, 13.03.2007 по делу N КА-А40/367-07; от 13.06.2007, 20.06.2007 по делу N КА-А40/5019-07 суды установили, что закупленное обществом оборудование требует монтажа, поскольку без него оно не может использоваться в выпуске продукции, в связи с чем оно не является основным средством на основании п. 3 ПБУ 6/01.

Однако в Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 17.01.2007 по делу N А33-10276/06-Ф02-7307/06, наоборот, налоговая инспекция установила и предоставила доказательства того, что оборудование, требующее монтажа и отраженное на счете 07 "Оборудование к установке", использовалось налогоплательщиком в производственной деятельности. Суд принял решение в пользу налогового органа, указав, что "Доводы общества о степени использования оборудования не влияют на правильность выводов суда о соответствии оборудования всем условиям для принятия к бухгалтерскому учету в качестве основных средств и не могут быть приняты судом кассационной инстанции".

Примеры судебных дел.

В Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 23.05.2007 по делу N А33-10414/06-Ф02-2833/07 суд отметил, что сам по себе факт отражения объектов благоустройства на балансе предприятия в составе основных средств (счет 01) не является основанием для возникновения обязанности по уплате налога на имущество. Имущество должно быть признано основным средством в соответствии с п. 4 ПБУ 6/01 и учитываться на балансе организации в качестве основных средств. При этом налоговая инспекция не представила доказательств, подтверждающих наличие вышеназванных условий для отнесения спорных объектов к основным средствам, а также использование предприятием данных объектов в производственной деятельности и получение дохода от их использования.

В Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 25.07.2006 по делу N А79-11727/2005 было рассмотрено следующее дело. Налоговая инспекция настаивала на том, что квартира, приобретенная организацией, в которой зарегистрирован директор данной организации, "что не исключает ее использование в управленческих нуждах", является основным средством и подлежит обложению налогом на имущество организаций. Однако суд отказал в удовлетворении жалобы налоговой инспекции, указав на то, что к основным средствам может быть отнесено имущество, которое фактически, а не предположительно используется в процессе производства продукции, выполнения работ, оказания услуг или для управленческих нужд организации. Факт регистрации директора организации в указанной квартире сам по себе не свидетельствует об использовании квартиры в указанных целях, и налоговый орган доказательств такого использования не представил.

При определении базы по налогу на имущество основные средства, признаваемые объектом налогообложения, учитываются по его остаточной стоимости. А она формируется в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации. Это следует из ст. 375 НК РФ.

 

Пример. Компания приобрела основное средство. При постановке на учет срок полезного использования в бухгалтерском и налоговом учете решили сделать одинаковым. В налоговом учете его отнесли к третьей амортизационной группе, соответственно, срок установили 37 месяцев, а в бухучете - 3 года и 1 месяц. Затем организацию проверили аудиторы и сказали, что была неправильно выбрана амортизационная группа. Оказывается, этот объект относится к четвертой группе. В налоговый учет фирма внесла исправления. Нужно ли исправлять бухгалтерский учет, а если этого не сделать, не будет ли проблем с налогом на имущество?

В бухучете исправлять ничего не нужно. При принятии объекта к бухгалтерскому учету компания вправе самостоятельно определить срок полезного использования на основании нескольких факторов: предполагаемого срока работы объекта в соответствии с производительностью или мощностью; ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта; нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срока аренды). Об этом говорится в п. 20 ПБУ 6/01 "Учет основных средств". О том, что при этом надо руководствоваться Классификацией основных средств, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1 в целях налога на прибыль, ничего не сказано.

Таким образом, нет необходимости и в пересчете налога на имущество организаций.

 

Используя способ уменьшаемого остатка при амортизации дорогих объектов, компания может применить ускоряющий коэффициент в бухучете. Максимальный размер такого коэффициента не может быть больше 3 (п. 19 ПБУ 6/01). Коэффициент и его размер компания устанавливает самостоятельно в учетной политике.

Применяя этот метод и используя ускоряющий коэффициент, можно сэкономить на налоге на имущество. Правда, в учете возникнут временные разницы.

 

Пример. Компания приобрела основное средство стоимостью 1 200 000 руб. и ввела его в эксплуатацию 1 января 2009 г. Срок полезного использования - 10 лет. Рассчитаем среднегодовую стоимость для двух способов начисления амортизации - линейного и уменьшаемого остатка. Сумма ежемесячной амортизации при линейном способе составит 10 000 руб. (1 200 000 руб. : 10 лет : 12 мес.). Среднегодовая стоимость имущества в первый год - 1 140 000 руб. ((1 200 000 + 1 190 000 + 1 180 000 + ... + 1 080 000) : 13). Сумма налога на имущество за год составит 25 080 руб. (1 140 000 руб. x 2,2%).

Сумма ежемесячной амортизации при способе уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения 3 составит 30 000 руб. (1 200 000 руб. : 10 лет x 3 : 12 мес.). Среднегодовая стоимость имущества в первый год - 1 020 000 руб. ((1 200 000 + 1 170 000 + 1 140 000 + ... + 840 000) : 13). Сумма налога на имущество за год составит 22 440 руб. (1 020 000 руб. x 2,2% : 100). Таким образом, в первый год экономия на налоге на имущество составит 2640 руб.

 

Особенности учета имущества в случае его одновременного использования для деятельности, облагаемой и не облагаемой ЕНВД.

Согласно п. 4 ст. 346.26 гл. 26.3 НК РФ налогом на имущество не облагается имущество, которое используется для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход.

Если налогоплательщик осуществляет деятельность, облагаемую единым налогом на вмененный доход, и деятельность, не подлежащую налогообложению единым налогом на вмененный доход, то организации необходимо организовать раздельный учет имущества.

Поэтому в данном разделе учетной политики рекомендуется отразить перечень имущества:

1) которое используется исключительно для ведения деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход, и не будет облагаться налогом на имущество;

2) которое используется исключительно для ведения деятельности, не подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, и будет облагаться налогом на имущество;

3) которое используется для ведения деятельности, подлежащей и не подлежащей обложению единым налогом на вмененный доход.

Если налогоплательщик, используя имущество в предпринимательской деятельности, переведенной на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, и иной деятельности, не может обеспечить раздельный учет имущества, то указанное имущество подлежит обложению налогом на имущество организаций в части, пропорциональной сумме выручки от реализации товаров (работ, услуг), полученной в процессе иной деятельности, в общей сумме выручки от реализации товаров (работ, услуг) организации.

 

Пример. Раздельный учет организуется следующим образом:

1. К счету 01 "Основные средства" открываются следующие субсчета:

01.1 "Основные средства, используемые в розничной торговле, с площадью торгового зала не более 150 кв. м";

01.2 "Основные средства, используемые в розничной торговле, с площадью торгового зала свыше 150 кв. м";

01.3 "Основные средства, используемые в системе двух режимов налогообложения".

2. К счету 02 "Амортизация основных средств" открываются следующие субсчета:

02.1 "Амортизация основных средств, используемых в розничной торговле, с площадью торгового зала не более 150 кв. м";

02.2 "Амортизация основных средств, используемых в розничной торговле, с площадью торгового зала свыше 150 кв. м";

02.3 "Амортизация основных средств, используемых в системе двух режимов налогообложения".

В соответствии с п. 1 ст. 375 НК РФ налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Среднегодовая (средняя) стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый (отчетный) период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.

Остаточная стоимость имущества (основных средств) определяется как разность между первоначальной стоимостью объекта основных средств и суммой накопленной амортизации по этому объекту основных средств.

Для расчета налога на имущество организаций принимаются остатки по счетам 01.2, 02.2 и часть сумм по счетам 01.3 и 02.3.

Часть сумм по счетам 01.3 и 02.3 определяется следующим образом:

1. По состоянию на отчетную дату (квартал, полугодие, девять месяцев, год) нарастающим итогом с начала календарного года определяются обороты по счету 90.1 "Выручка" с разбивкой по субсчетам второго порядка 90.1.1 и 90.1.2.

2. Из суммы, учтенной по кредиту счета 90.1.2, вычитается сумма, учтенная по дебету счета 90.3.

3. Определяется удельный вес выручки, учтенной на счете 90.1.1, в общем объеме выручки (за минусом НДС).

4. Определяется остаточная стоимость основных средств, учтенных на счете 01.3 по состоянию на первое число каждого месяца путем вычитания суммы накопленной амортизации (счет 02.3) из первоначальной стоимости (счет 01.3).

5. Остаточная стоимость основных средств, определенная по п. 4, умножается на коэффициент, определенный по п. 3.

6. Из общей остаточной стоимости основных средств, учтенных на счете 01.3, вычитается сумма, определенная по п. 5. Полученная часть остаточной стоимости основных средств участвует в расчете налога на имущество.

Например:

Первоначальная стоимость основных средств, учтенных на счете 01.3, по состоянию на 1 января 2006 г. составляет 100 000 руб.

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений составляет 5000 руб.

Сумма накопленной амортизации по состоянию на 1 февраля 2006 г. - 5000 руб., на 1 марта 2006 г. - 10 000 руб., на 1 апреля 2006 г. - 15 000 руб.

Средняя стоимость имущества за I квартал 2006 г. составит: 100 000 + (100 000 - 5000) + (100 000 - 10 000) + (100 000 - 15 000).

Выручка от реализации товаров (общая) по отчетности за 9 месяцев составила 3 000 000 руб., в том числе выручка от реализации товаров, переведенных на уплату ЕНВД, - 1 100 000 руб.

Удельный вес выручки от реализации товаров, переведенных на ЕНВД, в общем объеме выручки составляет 0,37 (1 100 000 / 3 000 000).

Остаточная стоимость имущества, используемого в деятельности, облагаемой ЕНВД, составит: 37 000 (100 000 x 0,37) + 35 150 (95 000 x 0,37) + 33 300 (90 000 x 0,37) + 31 450 (85 000 x 0,37).

Остаточная стоимость имущества, используемого в деятельности, облагаемой в общеустановленном порядке, составит: 63 000 (100 000 - 37 000) + 59 850 (95 000 - 35 150) + 56 670 (90 000 - 33 330) + 53 550 (85 000 - 31 450). Указанная сумма принимается в качестве налогооблагаемой базы по налогу на имущество и учитывается в совокупности с остаточной стоимостью основных средств по счету 01.2.

 

Особенности исполнения обязанностей налогоплательщика организациями, имеющими обособленные подразделения.

В соответствии с п. 1 ст. 376 гл. 30 НК РФ налоговая база определяется отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации, и в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, а также в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

Таким образом, если организация имеет имущество по местонахождению обособленных подразделений, тогда организации необходимо вести обособленный учет такого имущества.

Поэтому в данном разделе учетной политики рекомендуется указать перечень обособленных подразделений и субъект Федерации, на территории которого находится имущество.

Обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный счет (текущий, корреспондентский), представляют в налоговые органы установленную для них в соответствии с законодательством налоговую декларацию (налоговый расчет) и документы, служащие основанием для исчисления и уплаты налога (бухгалтерскую и налоговую отчетность), и выполняют обязанность по уплате налогов и сборов, рассчитанных ими в соответствии с действующим законодательством о налогах и сборах на основании данных, отраженных в представленной ими бухгалтерской отчетности.

Порядок отражения сумм начисленного налога на имущество на счетах бухгалтерского учета.

Глава 30 "Налог на имущество организаций" умалчивает о том, за счет каких источников уплачивается налог на имущество. В этом случае организация вправе самостоятельно определить порядок признания в бухгалтерском учете расхода в виде сумм начисленного налога. Такое право организации предоставляет п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 г. N 33н.

В соответствии с п. 11 указанного ПБУ организация может принять решение, что расходы по уплате налога на имущество учитываются в составе прочих операционных расходов. В этом случае сумма налога на имущество, подлежащая уплате в бюджет, отражается по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Налог на имущество", в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие расходы".

Налог на имущество может включаться в состав расходов по обычным видам деятельности и учитываться на счетах 20 "Основное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу" на основании Письма Минфина России от 5 октября 2005 г. N 07-05-12/10.