5.1.1. Налог на доходы физических лиц
Исчисление и уплата налога на доходы физических лиц (НДФЛ) регулируются гл. 23 НК РФ. Обязанность по уплате данного налога возлагается на физических лиц — налоговых резидентов Российской Федерации, а также на тех, кто не являются налоговыми резидентами, но получают доходы от источников в Российской Федерации. При этом под налоговыми резидентами Кодексом понимаются физические лица, фактически находящиеся на территории нашей страны не менее 183 календарных дней в течение года (то есть 12 месяцев подряд, без перерыва на периоды его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного, менее шести месяцев, лечения или обучения). Сказанное не касается российских военнослужащих, проходящих службу за границей, а также сотрудников органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированных на работу за пределы Российской Федерации. Все они признаются налоговыми резидентами в соответствии со ст. 207 НК РФ.
Объектом налогообложения принято считать доходы, полученные налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и/или от источников за пределами Российской Федерации (для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, — только от источников в пределах Российской Федерации). При этом в целях налогообложения НДФЛ под доходами от источников в Российской Федерации принято понимать:
а) дивиденды и проценты от любой российской организации, а также проценты от российских индивидуальных предпринимателей и/или обособленного подразделения иностранной организации, находящегося на территории Российской Федерации;
б) страховые выплаты при наступлении страхового случая, а также выкупные суммы от российской организации и/или от обособленного подразделения иностранной организации, находящегося на территории Российской Федерации;
в) доходы от использования на территории нашей страны авторских или иных смежных прав;
г) доходы от сдачи в аренду либо иного использования имущества, находящегося на территории Российской Федерации;
д) доходы от реализации:
— недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации;
— акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций (подразумевается их реализация только на территории Российской Федерации);
— прав требования к российской организации или обособленному подразделению иностранной организации, находящемуся на территории Российской Федерации;
— иного имущества, находящегося в Российской Федерации и принадлежащего физическому лицу;
е) вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации;
ж) пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии с действующим российским законодательством или полученные от обособленного подразделения иностранной организации, находящегося на территории Российской Федерации;
з) доходы от использования любых транспортных средств в связи с перевозками в Российскую Федерацию и/или из Российской Федерации или в ее пределах, а также любые санкции (штраф и т.д.) за простой (задержку) таких транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки) в Российской Федерации;
и) доходы от использования на территории Российской Федерации трубопроводов, ЛЭП, линий оптико-волоконной и/или беспроводной связи, иных средств связи, включая компьютерные сети;
к) выплаты правопреемникам умерших застрахованных лиц в случаях, предусмотренных действующим российским законодательством об обязательном пенсионном страховании;
л) иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности на территории Российской Федерации.
В целях налогообложения НДФЛ к доходам от источников за пределами Российской Федерации, надлежит причислять:
а) дивиденды и проценты от иностранной организации, кроме процентов от обособленного подразделения иностранной организации, находящегося на территории Российской Федерации;
б) страховые выплаты при наступлении страхового случая от иностранной организации, кроме таковых выплат от обособленного подразделения иностранной организации, находящегося на территории Российской Федерации;
в) доходы от использования за пределами Российской Федерации авторских или иных смежных прав;
г) доходы от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося за пределами Российской Федерации;
д) доходы от реализации:
— недвижимого имущества, находящегося за пределами Российской Федерации;
— акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставных капиталах иностранных организаций (предполагается их реализация за пределами Российской Федерации);
— прав требования к иностранной организации, кроме прав требования к обособленному подразделению иностранной организации, находящегося на территории Российской Федерации;
— иного имущества, находящегося за пределами Российской Федерации;
е) вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами Российской Федерации;
ж) пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии с законодательством иностранных государств;
з) доходы от использования любых транспортных средств, а также любые санкции (в том числе штрафы и т.д.) за простой (задержку) таких транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки);
и) иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности за пределами Российской Федерации.
Когда полученные налогоплательщиком доходы невозможно однозначно отнести к тому или иному источнику, если руководствоваться классификацией Налогового кодекса, то классификация таких доходов осуществляется Министерством по налогам и сборам РФ. Впрочем, подобные проблемные ситуации маловероятны. Поэтому ниже речь будет вестись почти исключительно о наиболее типичных для российского бизнеса доходах — полученных от источников в Российской Федерации.
Заметим лишь, что в соответствии с Налоговым кодексом не признаются объектом налогообложения доходы от операций, связанных с имущественными и неимущественными отношениями между членами семьи и/или близкими родственниками, если только, конечно, эти доходы не были получены в результате заключения между этими лицами договоров гражданско-правового характера или трудовых соглашений. (При этом Налоговый кодекс вкладывает в понятие членов семьи и близких родственников тот же смысл, что и Семейный кодекс РФ.)
Задание N 16. Найдите корректную формулировку:
а) Доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, в целях обложения НДФЛ признается материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами от организаций или индивидуальных предпринимателей, за исключением материальной выгоды, полученной (1) в связи с операциями с банковскими картами в течение беспроцентного периода и (2) от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в случае, если налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета.
б) Доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, в целях обложения НДФЛ признается, помимо прочего, материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами от организаций или индивидуальных предпринимателей, за исключением материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в случае, если налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета.
в) Доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, в целях обложения НДФЛ признается, помимо прочего, материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами от организаций или индивидуальных предпринимателей, за исключением материальной выгоды, полученной (1) в связи с операциями с банковскими картами в течение беспроцентного периода и (2) от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в случае, если налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета.
г) Доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, в целях обложения НДФЛ признается, помимо прочего, материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами от организаций или индивидуальных предпринимателей, за исключением материальной выгоды, полученной в связи с операциями с банковскими картами в течение беспроцентного периода.
5.1.2. Единый социальный налог
Исчисление и уплата единого социального налога (ЕСН) регулируются гл. 24 НК РФ. В соответствии с Налоговым кодексом налогоплательщиками по ЕСН признаются: а) лица, производящие выплаты физическим лицам — организации, индивидуальные предприниматели и физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями (пп. 1 п. 1 ст. 235 НК РФ); б) индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы с частной практикой (пп. 2 п. 1 ст. 235 НК РФ).
Как следует из Федерального закона от 31 декабря 2001 N 198-ФЗ «О внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации и в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах» [4, с. 33], сумма ЕСН формируется из трех родов платежей: часть, подлежащая уплате в Фонд социального страхования по ставке 3,2%; часть, подлежащая уплате в фонд добровольного пенсионного страхования по ставке 20% (о чем см. также Федеральный закон от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»); и часть, подлежащая уплате в фонд обязательного медицинского страхования по ставке 2,8%.
Объект налогообложения в отношении ЕСН тоже весьма сложен, он включает в себя три различные категории налогооблагаемых показателей.
Во-первых, таковым объектом признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям (абз. 2 и 3 пп. 1 п. 1 ст. 235 НК РФ).
Во-вторых, объектом налогообложения признаются выплаты и иные вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, уплачиваемые налогоплательщиками в пользу физических лиц (абз. 4 пп. 1 п. 1 ст. 235 НК РФ).
В-третьих, объектом налогообложения признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением (пп. 2 п. 1 ст. 235 НК РФ).
В ходе определения налоговой базы рекомендуется учитывать любые выплаты и вознаграждения вне зависимости от формы, в которой данные выплаты были осуществлены. Тем не менее в соответствии со ст. 238 «Суммы, не подлежащие налогообложению» НК РФ при исчислении единого социального налога не принимаются во внимание следующие выплаты:
1) государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с действующим российским законодательством, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беременности и родам;
2) все виды установленных действующим законодательством компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с:
— возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;
— бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения;
— оплатой стоимости и/или выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;
— оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях;
— увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск;
— возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников;
— расходами физического лица в связи с выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера;
— трудоустройством работников, уволенных в связи с осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата, реорганизацией или ликвидацией организации;
— выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (в том числе переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).
3) суммы единовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщиком:
— физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации;
— членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;
— работникам, являющимся родителями, усыновителями, опекунами — при рождении, а также усыновлении (либо удочерении) ребенка, но не более 50 тыс. руб. на каждого ребенка;
4) суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, выплачиваемые своим работникам, а также военнослужащим, направленным на работу (службу) за границу, налогоплательщиками — финансируемыми из федерального бюджета государственными учреждениями или организациями (в пределах размеров, установленных действующим законодательством);
5) доходы глав крестьянских и фермерских хозяйств от производства и реализации сельскохозяйственной продукции (либо от производства, переработки и реализации) в течение пяти лет начиная с года регистрации хозяйства;
6) доходы (за исключением оплаты труда наемных работников), получаемые членами зарегистрированных в установленном порядке родовых, семейных общин малочисленных народов Севера от реализации продукции, полученной в результате ведения ими традиционных видов промысла;
7) суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников, осуществляемому налогоплательщиком в порядке, установленном действующим российским законодательством;
8) суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц; суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица и/или причинения вреда здоровью застрахованного лица;
9) стоимость проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно, оплачиваемая налогоплательщиком лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в соответствии с действующим законодательством, трудовыми договорами и/или коллективными договорами;
10) суммы, выплачиваемые физическим лицам за выполнение работ, непосредственно связанных с проведением избирательных кампаний, кампаний референдума;
11) стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам, обучающимся, воспитанникам, а также государственным служащим федеральных органов власти бесплатно или с частичной оплатой и остающихся в личном постоянном пользовании;
12) стоимость льгот по проезду, предоставляемых действующим законодательством отдельным категориям работников, обучающихся, воспитанников;
13) суммы материальной помощи, выплачиваемые физическим лицам за счет бюджетных источников, не превышающие 3000 руб. на одно физическое лицо за налоговый период;
14) любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, в особенности предметом которых является переход права собственности, и авторским договорам, в том числе таких, как:
— договор купли-продажи (гл. 30 ГК РФ);
— договор аренды (гл. 34 ГК РФ);
— договор подряда (гл. 37 ГК РФ);
— договор возмездного оказания услуг (гл. 39 ГК РФ);
— договор перевозки (гл. 40 ГК РФ);
— договор хранения (гл. 47 ГК РФ);
— договор поручения (гл. 49 ГК РФ);
— договор комиссии (гл. 51 ГК РФ);
— агентский договор (гл. 52 ГК РФ);
— договор доверительного управления имуществом (гл. 53 ГК РФ).
Полностью от уплаты ЕСН освобождаются в соответствии со ст. 239 НК РФ следующие лица:
1) организации, индивидуальные предприниматели и физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, — с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100 тыс. руб. на каждое физическое лицо, являющееся инвалидом I, II или III группы;
2) следующие категории налогоплательщиков (кроме налогоплательщиков, занимающихся производством и/или реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также иных товаров в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством РФ по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов) — с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100 тыс. руб. в течение налогового периода на каждое физическое лицо:
— общественные организации инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, их региональные и местные отделения;
— организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50%, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25%;
— учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, единственными собственниками имущества которых являются указанные общественные организации инвалидов;
3) те индивидуальные предприниматели, адвокаты и нотариусы, занимающиеся частной практикой, которые являются инвалидами I, II или III группы, в части доходов от их предпринимательской деятельности и иной профессиональной деятельности в размере, не превышающем 100 тыс. руб. в течение налогового периода.
Задание N 17. Найдите корректную формулировку:
а) Объектом налогообложения для индивидуальных предпринимателей, адвокатов и нотариусов, занимающихся частной практикой, признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.
б) Объектом налогообложения для индивидуальных предпринимателей признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.
в) Объектом налогообложения для индивидуальных предпринимателей, адвокатов и нотариусов признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.
г) Объектом налогообложения для индивидуальных предпринимателей, адвокатов и нотариусов, занимающихся частной практикой, признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности.