2.1.1. Налоговые правоотношения
Понятие налоговых правоотношений скрывает под собой общественные отношения, урегулированные нормами налогового права и возникающие по поводу установления, введения и взимания налогов, а также налогового контроля и привлечения к ответственности за нарушения налогового законодательства. Участники данных правоотношений наделены субъективными правами и несут юридические обязанности, связанные с налогообложением. Таковых участников двое — государство и налогоплательщик, при этом правоотношения между ними возникают в процессе деятельности государства по установлению и взиманию налогов и иных обязательных платежей [9, с. 377].
Этим правоотношениям присуща целевая системность, то есть они образуют систему, которая подчинена цели установления и взимания налогов. Государство является более активным волевым участником означенных правоотношений, а потому последние обеспечены государственным принуждением, что означает обязательное возникновение ответной реакции государственного охранительного механизма в случае нарушения налогового законодательства. Все налоговые правоотношения формально определены, иными словами, они регулируют четко определенные связи, складывающиеся между субъектами данных отношений.
Сказанное позволяет нам вычленить элементы, образующие структуру налоговых правоотношений. Сюда относятся объект правоотношения, субъект правоотношения, права и обязанности субъектов правоотношения, основания возникновения правоотношения.
Объектом налоговых правоотношений надлежит считать те учетные показатели, по поводу которых между субъектами налоговых отношений формируется правовая связь. Таким образом, к объектам налогообложения относятся: имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), иные объекты, факт наличия которых у налогоплательщика приводит в соответствии с законодательством к возникновению обязанности по уплате налога. Каждый объект налогообложения требует создания отдельного налога, поскольку один налог, как следует из ст. 38 НК РФ, не может устанавливаться для двух самостоятельных объектов налоговых правоотношений.
Субъектом налогового правоотношения признается лицо — участник налоговых правоотношений, поведение которого регулируется нормами налогового права. Таковое лицо выступает носителем субъективных прав и обязанностей. Действующее законодательство выделяет четыре группы субъектов налогового права [9, с. 379]:
1) государственные органы, устанавливающие и регулирующие механизм налогообложения (в том числе и в первую очередь органы государственной налоговой службы и таможенные органы);
2) налогоплательщики — физические и юридические лица, (включая филиалы и представительства юридических лиц), а также некоторые другие категории плательщиков;
3) лица, содействующие уплате налогов, — обязанные лица, способствующие надлежащему исполнению обязанностей и реализации прав уполномоченных органов либо располагающие информацией о плательщике, необходимой для исчисления налогов (нотариусы, кредитные учреждения, налоговые агенты и т.д.);
4) налоговые представители — лица, выступающие в налоговых правоотношениях от имени налогоплательщика.
Способность быть участниками налоговых правоотношений называется правосубъектностью. Правосубъектность формируется из правоспособности и дееспособности, взятых в совокупности. При этом налоговая правоспособность служит юридической характеристикой лица и представляет собой предусмотренную нормами налогового права возможность иметь права и нести обязанности по поводу объектов налоговых правоотношений, то есть предоставляет лицу возможность быть участником налоговых правоотношений. Под налоговой дееспособностью понимается предусмотренная нормами налогового права способность лица своими действиями приобретать и реализовывать принадлежащие ему права и выполнять возложенные на него обязанности.
Элементы правосубъектности взаимно обуславливают друг друга, причем налоговая правоспособность образуется с момента возникновения налогового правоотношения, дееспособность — по достижении определенного условия (что иногда заставляет говорить об условном характере налогов, хотя это, вероятно, юридически не вполне корректно). Однако в налоговых правоотношениях, в отличие от правоотношений гражданских, например, момент возникновения правоспособности часто совпадает с моментом возникновения дееспособности.
Юридическим содержанием налогового правоотношения являются права и обязанности участников данного правоотношения. Права налогоплательщика указаны в ст. 21 НК РФ. Сюда причисляются права:
а) пользоваться льготами по уплате налогов на основаниях и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах;
б) предоставлять налоговым органам документы, подтверждающие права на льготы по налогам;
в) знакомиться с актами проверок, проведенных налоговыми органами;
г) предоставлять налоговым органам пояснения по исчислению и уплате налогов по актам проверок;
д) в установленном порядке обжаловать решение налоговых органов и действие их должностных лиц;
е) иные права.
Обязанности налогоплательщика формулируются согласно ст. 23 НК РФ и обычно включают в себя требования:
а) уплачивать законно установленные налоги;
б) вести бухгалтерский и налоговый учет;
в) составлять отчеты о финансово-хозяйственной деятельности и обеспечивать их сохранность в течение положенного срока;
г) представлять налоговым органам необходимые для исчисления и уплаты налогов документы и сведения;
д) вносить исправления в бухгалтерскую отчетность в размере суммы сокрытого или заниженного дохода (прибыли), выявленного проверками налоговых органов;
е) выполнять требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах;
ж) давать сведения о прекращении своей деятельности, несостоятельности (банкротстве), ликвидации или реорганизации в положенный срок, а также об изменении своего места нахождения в положенный срок;
з) выполнять иные обязанности.
В качестве субъектов налогового права налогоплательщики и плательщики сборов подразделяются на две группы: организации и физические лица, причем в налоговом праве понятие «организация» в целом совпадает с понятием «юридическое лицо», которое применяется гражданским законодательством. Все организации подразделяются, в свою очередь, на два вида: российские организации (юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ) и иностранные организации (иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации).
Филиалы и иные обособленные подразделения иностранных организаций, расположенные на территории Российской Федерации, также полагается относить к числу налогоплательщиков-организаций при условии, что налоговым законодательством на них возложена обязанность уплачивать конкретные налоги. Между тем филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций самостоятельными налогоплательщиками не являются, а только исполняют налоговые обязанности головных организаций по месту своего нахождения (ч. 2 ст. 19 НК РФ).
Налогоплательщиками — физическими лицами могут быть граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства (независимо от возраста, так как на правовой статус налогоплательщика влияет не его возраст, а факт приобретения объекта налогообложения). При этом в зависимости от юридических фактов, лежащих в основе возникновения обязанности налогоплательщиков (плательщиков сборов), принято выделять: (1) обязанности, вытекающие из факта наличия объекта налогообложения; (2) обязанности, не зависящие от факта наличия объекта налогообложения.
К числу обязанностей, не зависящих от факта наличия объекта налогообложения, относится постановка на учет в налоговых органах и предоставление налоговому органу необходимой информации и документов. К числу обязанностей, зависящих от факта наличия объекта налогообложения, относятся перечисленные выше требования а)- ж) в соответствии со ст. 23 НК РФ.
В зависимости от императивности возложения обязанности налогоплательщиков подразделяются на прямо предусмотренные НК РФ и требующие особого указания на отношение к налогоплательщику. Возложение на налогоплательщика некоторых обязанностей возможно только в силу указания на то иным нормативным правовым актом, помимо Налогового кодекса. К таким обязанностям причисляются:
а) ведение в установленном порядке учета своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах;
б) представление в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговых деклараций, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах;
в) представление в налоговый орган по месту учета бухгалтерской отчетности в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете».
В зависимости от принадлежности к общему или специальному статусу налогоплательщика налоговые обязанности подразделяются на общие для всех категорий налогоплательщиков и специальные, возложенные только на определенные субъекты. (При этом общие перечислены в п. 1 ст. 23 НК РФ, а указание на специальные имеется в п. 2 ст. 23 НК РФ.) В частности, организации и индивидуальные предприниматели как налогоплательщики и плательщики сборов наряду с общими обязанностями должны письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета следующие сведения:
а) об открытии или закрытии счетов в коммерческих банках;
б) об участии в российских или иностранных организациях;
в) о создании, реорганизации, ликвидации обособленных подразделений, созданных на территории Российской Федерации;
г) о принятии решения о прекращении своей деятельности, объявлении несостоятельности (банкротстве), ликвидации или реорганизации;
д) об изменении своего места нахождения;
е) некоторые иные обязанности, установленные федеральным законодательством.
Невыполнение или ненадлежащее выполнение налогоплательщиком возложенных специальных обязанностей так же образует соответствующий состав налогового правонарушения, как и в случае с общими обязанностями.
Юридические лица и индивидуальные предприниматели выполняют функцию не только налогоплательщиков, но и налоговых агентов. Как это лица, на которых в соответствии с действующим законодательством возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет или внебюджетные фонды причитающихся налогов, то есть допустимо условно считать налоговых агентов представителями налоговых органов во взаимоотношениях с налогоплательщиками.
Как правило, налоговыми агентами являются лица, выплачивающие другим субъектам денежные средства: работодатели, банки, выплачивающие доходы физическим лицам, российские организации, осуществляющие выплаты иностранным физическим или юридическим лицам. Налогоплательщик лишен оснований оспаривать право агента по законному удержанию причитающихся налогов.
Благодаря налоговым агентам государством осуществляется текущий финансовый контроль за деятельностью тех налогоплательщиков и плательщиков сборов, оперативно и постоянно контролировать финансово-хозяйственную деятельность которых технически невозможно.
За налоговыми агентами закреплены следующие обязанности (ст. 24 НК РФ):
а) правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты (внебюджетные фонды) соответствующие налоги;
б) в течение одного месяца письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог у налогоплательщика и о сумме возникшей недоимки; вести учет выплаченных налогоплательщикам доходов, удержанных и перечисленных в бюджеты (внебюджетные фонды) налогов, в том числе отдельно по каждому налогоплательщику;
в) представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления и удержания налогов у налогоплательщиков, а также перечислять удержанные налоги в бюджеты (внебюджетные фонды).
Важно помнить, что налоговые агенты обычно сами являются налогоплательщиками, обязанными уплачивать установленные для них налоги, то есть имеют одинаковые права с налогоплательщиками, в силу чего правовой статус налогового агента имеет двойственную природу. С одной стороны, налоговые агенты вступают во взаимоотношения с налогоплательщиками в качестве представителей налоговых органов, не пользуясь при этом государственно-властными полномочиями. С другой стороны, налоговые агенты являются участниками финансово-хозяйственного оборота, что влечет возникновение объектов налогообложения и наделяет их статусом налогоплательщика.
Налоговых агентов следует отличать от сборщиков налогов и сборов. Сборщиками налогов и сборов являются государственные органы, органы местного самоуправления, другие уполномоченные органы и должностные лица, осуществляющие в силу прямого указания НК РФ прием от налогоплательщиков средств в уплату налогов (сборов) и перечисление их в бюджет. При этом сборщики налогов сами не выплачивают доход налогоплательщику и не обязаны удерживать с него налоги.
Большинство налоговых правоотношений складываются на основании налоговой обязанности, которая рассматривается в качестве модели правомерного поведения лиц, обязанных уплачивать налоги и сборы [9, с. 400 — 401]. В широком смысле слова понятие налоговой обязанности включает в себя комплекс мер должного поведения налогоплательщика, которые определяются в ст. 23 НК РФ. В узком смысле слова налоговая обязанность представляет собой реализацию конституционно установленной меры должного поведения по уплате законно установленных налогов и сборов. Сущность исполнения налоговой обязанности сводится к уплате налога или сбора, при этом исполнение налоговой обязанности признается первоочередной обязанностью по отношению к иным имущественным обязанностям налогоплательщика и определяет развитие иных налоговых правоотношений, включая всю систему обязанностей налогоплательщика: встать на учет в налоговом органе, вести налоговый учет, самостоятельно исчислить налоговую базу и определить на ее основе сумму налога, перечислить налог в соответствующий бюджет и т.д.
Налоговая обязанность прекращается, в соответствии с п. 3 ст. 44 НК РФ, в связи с:
а) самостоятельной уплатой плательщиком в установленный срок либо досрочно налога или сбора;
б) возникновением обстоятельств, с которыми налоговое законодательство связывает прекращение обязанности по уплате налога или сбора (отмена налога или сбора в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом; признание налога или сбора не соответствующим Налоговому кодексу; введение в установленном порядке льготы, освобождающей от уплаты налога или сбора в полном объеме);
в) смерть плательщика, причем наследник покойного не обязан платить налоги наследодателя;
г) ликвидация налогоплательщика, когда обязанность по уплате налога или сбора ликвидируемой организации возлагается на ликвидационную комиссию за счет ее денежных средств, в том числе полученных от реализации ее имущества.
Пункт (а) нуждается в комментарии, поскольку самостоятельная уплата налога требуется далеко не всегда. Кодекс предусматривает случаи, когда исполнение налоговой обязанности возлагается на других лиц. Сюда относятся следующие ситуации:
— исчисление, удержание и перечисление налогов в бюджет налоговыми агентами (ст. 24 НК РФ);
— уплата налогов правопреемником реорганизованного предприятия (ст. 50 НК РФ);
— уплата налогов через законного или уполномоченного представителя (ст. 26 НК РФ);
— уплата налога за налогоплательщика его поручителем (ст. 74 НК РФ).
Поскольку обязанностей без прав, по известному определению, не существует, то необходимо перечислить заодно и права, которыми наделены налогоплательщики и плательщики сборов. Сюда относится право:
а) получать по месту своего учета от налоговых органов бесплатную информацию (в том числе в письменной форме) о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также получать формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснения о порядке их заполнения;
б) получать от Минфина России письменные разъяснения по вопросам применения действующего законодательства о налогах и сборах, от финансовых органов субъектов Российской Федерации и муниципальных образований — по вопросам применения соответственно законодательства субъектов Российской Федерации о налогах и сборах и нормативных правовых актов муниципальных образований о местных налогах и сборах;
в) использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах;
г) получать отсрочку, рассрочку или инвестиционный налоговый кредит в порядке и на условиях, установленных Налоговым кодексом;
д) на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов;
е) представлять свои интересы в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, лично либо через своего представителя;
ж) представлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведенных налоговых проверок;
з) присутствовать при проведении выездной налоговой проверки;
и) получать копии акта налоговой проверки и решений налоговых органов, а также налоговые уведомления и требования об уплате налогов;
к) требовать от должностных лиц налоговых органов и иных уполномоченных органов соблюдения законодательства о налогах и сборах при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков;
л) не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов, иных уполномоченных органов и их должностных лиц, не соответствующие настоящему Кодексу или иным федеральным законам;
м) обжаловать в установленном порядке акты налоговых органов, иных уполномоченных органов и действия (бездействие) их должностных лиц;
н) на соблюдение и сохранение налоговой тайны;
о) на возмещение в полном объеме убытков, причиненных незаконными актами налоговых органов или незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц;
п) на участие в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки или иных актов налоговых органов в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом;
р) а также иные права, установленные Налоговым кодексом и другими актами законодательства о налогах и сборах.
Задание N 5. Найдите корректную формулировку:
а) Налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики.
б) Налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики, за исключением права получать отсрочку, рассрочку или инвестиционный налоговый кредит в порядке и на условиях, установленных Налоговым кодексом.
в) Налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом.
г) Права налоговых агентов и налогоплательщиков не совпадают, если иного не предусмотрено Налоговым кодексом.
2.1.2. Виды налогов и их система
Система налогов и сборов представляет собой совокупность налогов и сборов, взимаемых в установленном порядке на территории Российской Федерации. Свойства, определяющие различия между видами налогов, представлены всей совокупностью элементов каждого конкретного налога, например налоговым периодом, единицей налогообложения и т.д.
Налоговый период — это срок, в течение которого завершается процесс формирования налоговой базы, окончательно определяется размер налогового обязательства. Налоговым кодексом РФ налоговый период определяется как календарный год или иной период применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога к уплате (ст. 55 НК РФ). Налоговый период не устанавливается для разовых налогов, то есть таких, которые возникают единожды, в дальнейшем не повторяясь в течение хозяйственной деятельности.
Понятие налогового периода формировалось под влиянием проблемы однократности налогообложения. Введение сроков на уплату налога подчиняется принципу недопущения двойного налогообложения, согласно которому один и тот же объект может облагаться налогом одного вида только один раз за определенный законом период налогообложения. Налоговый период обычно не совпадает ни по времени, ни по содержанию с отчетным периодом, как называется срок составления отчетности и представления ее в налоговый орган (что, впрочем, не препятствует совпадению в ряде случаев налогового и отчетного периодов).
Единицей налогообложения называется единица масштаба налогообложения, которая используется для количественного выражения налоговой базы. Например, в случае с налогом с владельцев автотранспортных средств масштабом налога является мощность двигателя автомобиля, а единицей налогообложения соответственно — единица мощности двигателя (лошадиная сила) [9, с. 204].
Другими отличительными признаками являются ставка налога и тариф ставок. При этом под тарифом ставок понимают совокупность видов и размеров ставок налога (так называемую таблицу ставок). Ставка налога представляет собой размер налога на единицу налогообложения, то есть на единицу измерения налоговой базы.
Ставки принято различать на твердые, определяющие фиксированный размер налога, и процентные, последние называются по-другому квотами. Процентные ставки присущи налогообложению прибыли и дохода, такие устанавливаются в процентах от единицы налогообложения (N процентов с каждого рубля налогооблагаемого дохода).
По другой классификации необходимо различать ставки на маргинальные, фактические и экономические. Маргинальными называются ставки, непосредственно указанные в нормативном акте о налоге и применяемые к отдельным частям дохода — маржам. Фактическими называются ставки, определяемые как отношение уплаченного налога к налоговой базе. Экономическими называются ставки, определяемые как отношение уплаченного налога ко всему полученному доходу.
На размер ставок налога влияет избранный метод налогообложения, как называется порядок изменения ставки налога в зависимости от роста налоговой базы. Принято различать четыре основных метода налогообложения: равное, пропорциональное, прогрессивное и регрессивное. При этом равным называется метод налогообложения, при котором для каждого налогоплательщика устанавливается равная сумма налога. Таковыми сегодня являются некоторые целевые налоги.
Пропорциональным называется метод налогообложения, при котором для каждого налогоплательщика берется равная ставка (а не сумма) налога, не зависящая от базы налогообложения. Примером служит налог на прибыль, ставка которого одинакова для плательщиков, имеющих прибыль в любых размерах.
Прогрессивным называется метод налогообложения, при котором с ростом налоговой базы возрастает ставка налога. Метод применяется в случае определения дискреционного дохода, то есть такого дохода, который используется по собственному усмотрению, представляя собой разницу между совокупным доходом и доходом, который расходуется на удовлетворение первоочередных потребностей. Когда в основу налогообложения положен дискреционный, а не совокупный доход, плательщик с низкими доходами при равной ставке несет адекватное бремя в сравнении с плательщиком, получающим высокие доходы.
Известны несколько видов прогрессии: простая поразрядная, простая относительная, сложная и скрытая. При простой поразрядной прогрессии для общего размера налоговой базы устанавливаются ступени (разряды), так что для каждого разряда определяется сумма налога, оклад в абсолютной сумме. В настоящее время данная прогрессия не используется.
При простой относительной прогрессии для общего размера налоговой базы устанавливаются разряды, для каждого из которых определяются различные ставки, причем не единственно твердые, но и процентные.
При сложной прогрессии (также — прогрессия террасами, каскадная прогрессия), наиболее широко распространенной в наши дни, налоговая база разделена на налоговые разряды, каждый из которых существует самостоятельно, облагается отдельно по своей ставке, которая не зависит от общего размера налоговой базы.
При скрытых системах прогрессии фактическая прогрессия в налогообложении достигается не путем установления прогрессивных ставок налога, а иными методами, в частности установлением неодинаковых сумм вычетов для разных доходов [9, с. 209].
Регрессивным называется не нашедший широкого применения метод налогообложения, при котором с ростом налоговой базы происходит сокращение размера ставки. Регрессивными можно условно признать косвенные налоги, поскольку их доля в доходах различных покупателей неодинакова в сравнении с доходами этих лиц.
Понятно, что методы исчисления налога отличаются от методов налогообложения. Принято выделять кумулятивный и некумулятивный методы исчисления налога. Суть метода исчисления налога нарастающим итогом (кумулятивного метода) состоит в определении суммы дохода, полученной на конкретную дату года, а также общей суммы льгот, право на которые имеет налогоплательщик к этому сроку. Данный метод применяется в Российской Федерации. Суть некумулятивного метода исчисления налога состоит в обложении налоговой базы по частям и без учета доходов, полученных ранее. Этот метод не обеспечивает равномерного поступления средств в бюджет, а потому методы исчисления налога нельзя путать со способами его уплаты. Таковых способов, применяемых на территории нашей страны, три:
— уплата налога по декларации (когда налогоплательщик обязан представить в установленный срок в налоговый орган официальное заявление о своих налоговых обязательствах — декларацию, служащую основанием для расчета налога налоговым органом либо просто фиксирующим сумму налога, исчисленную плательщиком самостоятельно);
— уплата налога у источника дохода (когда налогоплательщик получает часть дохода за вычетом налога, рассчитанного и удержанного бухгалтерией предприятия или предпринимателем, производящим выплату, как автоматическое удержание, безналичный способ. При этом налоги, удержанные таким способом, называются авансовыми налогами, поскольку их плательщик авансирует государство, уплачивая налог раньше, чем получил доход [9, с. 220]);
— кадастровый способ уплаты налога (когда имущество облагается вне зависимости от момента получения дохода на основе внешних признаков своей предполагаемой доходности, определенной в соответствии со специальным реестром — кадастром).
Такое многообразие налогов, индивидуальность каждого из них создает различные основания для их классификации. Вот почему существует много классификаций налогов и сборов. В зависимости от плательщика налоги и сборы различаются на:
— налоги с организаций (обязательные платежи, уплачиваемые только налогоплательщиками-организациями, причем организации относятся к плательщикам налогов независимо от наличия статуса юридического лица, в том числе филиалы и представительства);
— налоги с физических лиц (обязательные платежи, уплачиваемые индивидуальными налогоплательщиками — физическими лицами);
— общие налоги для физических лиц и организаций (обязательные платежи, уплачиваемые всеми категориями налогоплательщиков независимо от их организационно-правового статуса).
В зависимости от формы налогообложения налоги и сборы различаются на:
— прямые, или подоходно-имущественные (налоги, уплачиваемые производителем или собственником в процессе приобретения материальных благ и определяемые размером объекта обложения), которые, в свою очередь, различаются на:
а) личные — налоги, уплачиваемые за счет и в зависимости от полученного дохода (прибыли) и учитывающие финансовую состоятельность плательщика;
б) реальные — налоги, уплачиваемые с предполагаемого среднего дохода, получение которого только ожидается (налоги с имущества);
— косвенные, или налоги на потребление (налоги, взимаемые в процессе расходования материальных благ, определяемые размером потребления, включаемые в виде надбавки к цене товара и уплачиваемые потребителем, когда продавец товара является лишь формальным плательщиком).
В зависимости от территориального уровня налоги и сборы различаются на:
— федеральные (устанавливаются и вводятся в действие Государственной Думой и Советом Федерации), к которым относятся в соответствии со ст. 13 НК РФ:
а) налог на добавленную стоимость;
б) акцизы на отдельные виды товаров (услуг) и отдельные виды минерального сырья;
в) налог на прибыль (доход) организаций;
г) налог на доходы от капитала;
д) подоходный налог с физических лиц;
е) взносы в государственные социальные внебюджетные фонды;
ж) государственная пошлина;
з) таможенная пошлина и таможенные сборы;
и) налог на пользование недрами;
к) налог на дополнительный доход от добычи углеводородов;
л) сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами;
м) лесной налог;
н) водный налог;
о) федеральные лицензионные сборы;
— налоги субъектов Российской Федерации, или региональные налоги (перечисляются в Налоговом кодексе, но вводятся в действие органами законодательной власти субъектов РФ; обязательны к уплате только на территории соответствующего субъекта РФ), к которым относятся в соответствии со ст. 14 НК РФ:
а) налог на недвижимость;
б) дорожный налог;
в) транспортный налог;
г) налог с продаж;
д) налог на игорный бизнес;
е) региональные лицензионные сборы;
— местные налоги (устанавливаются Налоговым кодексом, но вводятся в действие представительными органами местного самоуправления; обязательны к уплате на территории соответствующего муниципального образования), к которым относятся:
а) земельный налог;
б) налог на имущество физических лиц;
в) налог на наследование или дарение;
г) местные лицензионные сборы.
д) зависимости от канала поступления налоги и сборы различаются на:
— государственные (полностью зачисляются в государственные бюджеты);
— местные (полностью зачисляются в муниципальные бюджеты);
— пропорциональные (распределяются между бюджетами различных уровней по определенным квотам, то есть в заданном процентном отношении);
— внебюджетные (поступают в определенные внебюджетные фонды).
В зависимости от характера использования налоги и сборы различаются на:
— налоги общего значения (используются на общие цели, без конкретизации мероприятий или затрат, на которые они расходуются), к каковым причисляется большинство налогов, принятых на территории Российской Федерации;
— целевые налоги (зачисляются в целевые внебюджетные фонды или выделяемые в бюджете отдельной строкой и предназначенные для финансирования конкретно определенных мероприятий), к каковым относятся очень немногие платежи, например земельный налог.
В зависимости от периодичности взимания налоги и сборы различаются на:
— разовые (уплачиваются единожды в течение определенного периода при совершении конкретных действий), сравнительно малочисленные и не относящиеся обычно к бизнесу, например налог на наследование или дарение;
— регулярные (уплачиваются систематически, через определенные промежутки времени и в течение всего периода владения или деятельности плательщика), к которым относится большинство налогов, с которым сталкивается бухгалтер коммерческой организации.
Задание N 6. Найдите корректную формулировку:
Налоговый кодекс РФ устанавливает:
а) систему налогов и сборов в целом;
б) только виды налогов и сборов, формирующих систему налогов и сборов;
в) только основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов, входящих в систему и утвержденных иными федеральными законами;
г) только порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов, входящих в систему и утвержденных иными федеральными законами.