6.3.1. Прибыли предприятия
Финансовый результат хозяйственной деятельности организации представляет собой прибыль (или убыток), полученная (понесенный) в результате оборота капитала за налоговый (отчетный) период. Бухгалтерская трактовка финансового результата приемлема и для целей налогообложения. Она предлагает три варианта дефиниции понятия «прибыль»:
1) бухгалтерская статическая трактовка — рассматривает прибыль как прирост капитала в течение отчетного периода;
2) бухгалтерская динамическая трактовка — рассматривает прибыль как разницу между доходами и расходами предприятия, возникающую в результате взаимодействия следующих компонентов:
— доходы как поток средств, «втекающих» в предприятие;
— расходы как поток средств, «вытекающих» из предприятия;
— прибыль (убыток) как разница между данными потоками, модифицирующая счета капитала;
3) экономическая трактовка — рассматривает прибыль как увеличение оценки актива в течение отчетного периода за счет изменения доходности этого актива.
Налоговому учету ближе бухгалтерская динамическая трактовка финансового результата, о чем см. п. 1 ст. 252 и п. 1 ст. 247 НК РФ: в целях налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, не уменьшающих налогооблагаемой прибыли). Налогооблагаемую прибыль принято различать на прибыль от реализации и внереализационную. Сумму обоих видов прибыли за отчетный период полагается фиксировать в расчете налоговой базы по налогу на прибыль. Полный вид расчета налоговой базы следующий:
— период, за который определяется нарастающим итогом налоговая база;
— сумма доходов от реализации отчетного (налогового) периода, имеющая только денежное выражение;
— сумма расходов, уменьшающих доходы от реализации, имеющая только денежное выражение;
— итоговая сумма — прибыль (убыток) от реализации;
— сумма внереализационных доходов, имеющая только денежное выражение;
— сумма внереализационных расходов, имеющая только денежное выражение;
— прибыль (убыток) от внереализационных операций;
— итоговая налоговая база за отчетный (налоговый) период.
Плательщиками налога на прибыль организаций являются российские организации, а также иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и/или получающие доходы от источников в Российской Федерации.
При этом обратим внимание, что для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, объектом налогообложения по налогу на прибыль служат полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, тогда как для иных иностранных организаций — доходы, полученные от источников в Российской Федерации (в соответствии со ст. ст. 247 и 309 НК РФ). К последнему виду доходов относятся:
а) дивиденды, выплачиваемые иностранной организации — акционеру (участнику) российских организаций;
б) доходы, получаемые в результате распределения в пользу иностранных организаций прибыли или имущества организаций, иных лиц или их объединений, в том числе при их ликвидации;
в) процентный доход от долговых обязательств любого вида, включая облигации с правом на участие в прибылях и конвертируемые облигации, в том числе:
— доходы, полученные по государственным и муниципальным эмиссионным ценным бумагам, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение доходов в виде процентов;
— доходы по иным долговым обязательствам российских организаций, не указанным в абз. 2 настоящего подпункта;
г) доходы от использования в Российской Федерации прав на объекты интеллектуальной собственности;
д) доходы от реализации акций (долей) российских организаций, более 50% активов которых состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации, а также финансовых инструментов, производных от таких акций (долей);
е) доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации;
ж) доходы от сдачи в аренду или субаренду имущества, используемого на территории Российской Федерации, в том числе доходы от лизинговых операций, доходы от предоставления в аренду или субаренду морских и воздушных судов и/или транспортных средств, а также контейнеров, используемых в международных перевозках. При этом доход от лизинговых операций, связанных с приобретением и использованием предмета лизинга лизингополучателем, рассчитывается исходя из всей суммы лизингового платежа за минусом возмещения стоимости лизингового имущества (при лизинге) лизингодателю;
з) доходы от международных перевозок (в том числе демереджи и прочие платежи, возникающие при перевозках);
и) штрафы и пени за нарушение российскими лицами, государственными органами и/или исполнительными органами местного самоуправления договорных обязательств;
к) иные аналогичные доходы.
Налоговые ставки в отношении налога на прибыль организаций неодинаковы. Большинство компаний обязано уплачивать этот налог в размере 20% от налогооблагаемой базы (2,5% — в федеральный бюджет, 17,5% — в бюджеты субъектов Российской Федерации), за исключением следующих случаев:
а) налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство, устанавливаются в следующих размерах:
— 20% — со всех доходов, за исключением указанных в п. п. 2, 3, 4 ст. 284 НК РФ;
— 10% — от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров (включая трейлеры и вспомогательное оборудование, необходимое для транспортировки) в связи с осуществлением международных перевозок;
б) к налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие налоговые ставки;
— 0% — по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50%-ным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50% общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов, и при условии, что стоимость приобретения и/или получения в соответствии с действующим российским законодательством в собственность вклада (доли) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарных расписок, дающих право на получение дивидендов, превышает 500 млн руб.;
— 9% — по доходам, полученным в виде дивидендов от российских и иностранных организаций российскими организациями, не указанными в пп. 1 п. 2 ст. 284 НК РФ;
— 15% — по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями;
в) к налоговой базе, определяемой по операциям с отдельными видами долговых обязательств, применяются следующие налоговые ставки:
— 15% — по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов, а также по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным после 1 января 2007 г., и доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием после 1 января 2007 г.;
— 9% — по доходам в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 г., а также по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г., и доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 г.;
— 0% — по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 г. включительно, а также по доходу в виде процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 г., эмитированным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа серии III, эмитированных в целях обеспечения условий, необходимых для урегулирования внутреннего валютного долга бывшего Союза ССР и внутреннего и внешнего валютного долга Российской Федерации.
Задание N 21. Найдите корректную формулировку:
а) Налоговым и отчетным периодом по налогу на прибыль организаций признается календарный год.
б) Налоговым и отчетными периодами по налогу на прибыль организаций признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
в) Налоговым периодом по налогу на прибыль организаций признается календарный год.
г) Налоговым периодом по налогу на прибыль организаций признается календарный год. Отчетными периодами признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.
6.3.2. Убытки предприятия
Под убытками в налоговом учете понимаются потери от финансово-хозяйственной деятельности предприятия, выраженные в денежной форме и исчисляемые как превышение расходов над доходами. Исчисление убытков основано на определении доходов и расходов предприятия в целях налогообложения и нахождении разницы между ними. Как следует из п. п. 4 и 7 ст. 315 НК РФ, организация обязана при расчете налоговой базы указывать такие показатели, как (1) убытки от реализации и (2) убытки от внереализационных операций. При этом под убытками от реализации понимаются:
1) убыток от реализации имущества, имущественных прав;
2) убыток от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке;
3) убыток от реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке;
4) убыток от реализации покупных товаров;
5) убыток от реализации основных средств;
6) убыток от реализации обслуживающих производств и хозяйств.
Убытки уменьшают налоговую базу текущего налогового периода, причем такое уменьшение возможно на всю сумму полученного убытка либо на часть этой суммы, если были исчислены в соответствии с Налоговым кодексом в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах. Такое уменьшение называется переносом убытка на будущее. Правила переноса убыток регулируются ст. 283 НК РФ, согласно которой налогоплательщик вправе осуществлять подобный перенос в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, когда был получен этот убыток.
Важно отметить, что убытки могут возникать вследствие неправомерных действий (решений) или бездействия, а равно неправомерных действий (решений) или бездействия должностных лиц и других работников указанных органов при исполнении ими служебных обязанностей. Такого рода убытки возмещаются налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам за счет федерального бюджета в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом и иными федеральными законами (п. 2 ст. 55 НК РФ).