На практике могут возникать ситуации, когда уплаченный поставщику НДС нельзя принять к вычету ни при каких условиях. Какие суммы НДС к вычету не принимаются?
Пунктом 2 ст. 170 НК РФ предусмотрено четыре случая, когда НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) к вычету не принимается, а включается в стоимость этих товаров (работ, услуг).
1. Купленные товары (работы, услуги) используются при производстве или реализации товаров (работ, услуг), освобожденных от обложения НДС.
Пример. Фирма, занимающаяся исключительно куплей-продажей ценных бумаг, приобрела канцтовары. Операции с ценными бумагами не облагаются НДС, следовательно, налог, который был предъявлен поставщиком канцтоваров, к вычету не принимается, а учитывается в стоимости этих товаров.
Купленные товары (работы, услуги) могут частично использоваться при осуществлении операций, освобожденных от налогообложения, а частично — нет. Это может иметь место, если фирма производит разные виды продукции (работ, услуг), среди которых есть как облагаемые, так и не облагаемые НДС. Как действовать в этом случае, читайте в разд. 2.5 «Совмещение облагаемых и не облагаемых НДС видов деятельности» этой главы.
2. Фирма, которая приобрела товары (работы, услуги), не является плательщиком НДС или использовала свое право на освобождение от уплаты налога.
Напомним, что не уплачивают НДС фирмы:
— перешедшие на упрощенную систему налогообложения (УСН) (п. 2 ст. 346.11 НК РФ);
— уплачивающие единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) (п. 2 ст. 346.26 НК РФ);
— уплачивающие единый сельскохозяйственный налог (п. 3 ст. 346.1);
— использующие свое право на освобождение от уплаты НДС (ст. 145 НК РФ).
Пример. Фирма, получившая освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, приобрела хлебобулочные изделия для перепродажи на общую сумму 11 000 руб. (в том числе НДС — 1000 руб.).
Следовательно, сумма налога, предъявленная продавцом, к вычету не принимается, а включается в стоимость товара.
3. Купленные товары (работы, услуги) специально приобретены для осуществления операций, не признаваемых объектом налогообложения в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ. К ним, в частности, относятся:
— передача имущества в качестве вклада в уставный капитал другой фирмы, а также в качестве вклада по договору о совместной деятельности;
— безвозмездная передача основных средств органам государственной власти и органам местного самоуправления;
— передача имущества некоммерческим организациям на осуществление уставной деятельности, не связанной с предпринимательством.
Пример. ЗАО «Восток» является учредителем ООО «Центр». Номинальная стоимость доли ЗАО «Восток» в уставном капитале ООО «Центр» — 59 000 руб.
Согласно учредительному договору в качестве оплаты своей доли в уставном капитале ЗАО «Восток» вносит партию материалов.
ЗАО «Восток» приобрело материалы за 59 000 руб. (в том числе НДС — 9000 руб.), что соответствует оценке, проведенной независимым оценщиком. НДС, предъявленный поставщиком материалов, бухгалтер ЗАО «Восток» к вычету не принимает, а учитывает в их стоимости.
Проводки в данном случае будут следующими:
Д-т 10 К-т 60 — 59 000 руб. — оприходованы материалы (включая НДС);
Д-т 76 К-т 10 — 59 000 руб. — списана балансовая стоимость материалов, переданных в качестве вклада в уставный капитал;
Д-т 58 К-т 76 — 59 000 руб. — вклад в уставный капитал отражен в составе финансовых вложений.
4. Купленные товары (работы, услуги) используются для операций, местом реализации которых не является территория Российской Федерации.
Пример. ЗАО «Восток» оказывает услуги по сбору и обработке информации для немецкой компании, не имеющей в Российской Федерации постоянного представительства. Офисное помещение ЗАО «Восток» арендует, сумма арендной платы — 59 000 руб. в месяц (в том числе НДС — 9000 руб.). Покупатель данных услуг не ведет деятельность на территории Российской Федерации. Следовательно, услуги ЗАО «Восток» НДС не облагаются.
Сумму НДС, ежемесячно перечисляемую арендодателю в составе арендной платы, ЗАО «Восток» к вычету не принимает.
Эту сумму бухгалтер ЗАО «Восток» включает в себестоимость аренды.