Налоговые вычеты — это суммы, на которые можно уменьшить налог, начисленный к уплате в бюджет. В большинстве случаев это те суммы НДС, которые поставщики указали в счетах-фактурах на товары (работы, услуги), приобретенные фирмой.
Пример. Компания приобрела у поставщика товар за 118 руб. (в том числе стоимость товара — 100 руб., НДС — 18 руб.). В этом же месяце она продала товар за 177 руб. (в том числе стоимость товара — 150 руб., НДС — 27 руб.). Условно полагаем, что никаких дополнительных расходов по продаже товара у фирмы не было. Сумма НДС, которую фирма должна начислить к уплате в бюджет, — 27 руб.; сумму НДС, указанную поставщиком в счете-фактуре (18 руб.), фирма может принять к вычету. Значит, в бюджет фирма уплатит только 9 руб. (27 руб. — 18 руб.).
Обратите внимание: при импорте товаров к вычету можно принять начисленный на таможне НДС только после его фактического перечисления в бюджет. Налоговые агенты также могут зачесть НДС только после его уплаты.
Чтобы принять НДС к вычету, фирма или предприниматель должны выполнить определенные условия, предусмотренные НК РФ. Рассмотрим, какими бывают налоговые вычеты и какие условия нужно выполнить, чтобы их использовать.
Согласно нормам ст. 171 НК РФ к вычету можно принять следующие суммы НДС:
1) предъявленные поставщиками фирме по приобретенным у них товарам (работам, услугам, имущественным правам). При этом под термином «товары» понимается любое имущество (например, собственно товары, а также материалы, основные средства, нематериальные активы, объекты незавершенного строительства и т.п.);
2) уплаченные фирмой на таможне при ввозе товаров на территорию Российской Федерации;
3) уплаченные фирмой-продавцом в бюджет по реализованным товарам (работам, услугам), если покупатель впоследствии возвратил эти товары или отказался от выполненных работ (оказанных услуг);
4) уплаченные в бюджет с ранее полученной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), после того как они были отгружены покупателю или если договор был расторгнут, а предоплата возвращена;
5) предъявленные налогоплательщику подрядными организациями при проведении ими капитального строительства, сборки и монтажа основных средств;
6) предъявленные поставщиками по товарам (работам, услугам), приобретенным фирмой для выполнения строительно-монтажных работ, а также суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства;
7) начисленные при выполнении строительно-монтажных работ для собственных нужд фирмы;
8) уплаченные по расходам на командировки и представительским расходам;
9) уплаченные в бюджет налоговыми агентами;
10) уплаченные фирмой по экспортным операциям, на которые отсутствовали подтверждающие документы, после того как данные документы были представлены в налоговую инспекцию;
11) суммы НДС по имуществу, полученному в качестве вклада в уставный капитал, восстановленные акционером (участником), который это имущество внес;
12) суммы НДС по авансу, перечисленному продавцу товаров (работ, услуг) (применяют с 1 января 2009 г.).
Обратите внимание: в каждом из перечисленных выше случаев НДС принимается к вычету с учетом некоторых особенностей. Формулировки этих особенностей приведены в ст. 172 НК РФ. Итак, принять к вычету сумму НДС можно в следующих случаях:
— купленные товары (работы, услуги) должны быть приобретены для осуществления производственной деятельности или иных операций, облагаемых НДС, либо для перепродажи;
— купленные товары должны быть «приняты к учету», то есть оприходованы на балансе фирмы;
— у фирмы имеются документы, подтверждающие право на вычет. В большинстве случаев это счет-фактура, полученный от поставщика. Кроме того, НДС должен быть выделен отдельной строкой в других расчетных и первичных документах (в накладных, актах выполненных работ и оказанных услуг, платежных поручениях и т.п.);
— по ввезенным на территорию Российской Федерации товарам НДС должен быть уплачен на таможне.
Обратите внимание: перечисленные условия являются общими. Это значит, что в некоторых случаях, чтобы принять НДС к вычету, нужно выполнить дополнительные условия, и наоборот, есть случаи, когда некоторые условия можно не соблюдать.
Кроме того, вычет по товарам, облагаемым НДС по ставке 0%, происходит в особом порядке. Подробнее об этом читайте в гл. 5 «НДС при экспорте товаров, работ, услуг».