При получении оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) налоговую базу определяют исходя из суммы оплаты с учетом НДС.
Сумму налога рассчитывают следующим образом:
— если товары (работы, услуги) облагаются НДС по ставке 18%:
НДС, подлежащий уплате в бюджет с суммы полученной предоплаты = Сумма предоплаты x 18%/118%;
— если товары (работы, услуги) облагаются НДС по ставке 10%:
НДС, подлежащий уплате в бюджет с суммы полученной предоплаты = Сумма предоплаты x 10%/110%.
Не облагаются НДС предоплаты, полученные в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг):
— длительность производственного цикла изготовления которых составляет более полугода (по Перечню, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 28.07.2006 N 468);
— не облагаемых НДС (освобождаемых от налогообложения);
— облагаемых НДС по ставке 0%.
На сумму полученной предоплаты бухгалтер должен выписать счет-фактуру и зарегистрировать его в книге продаж.
В налоговой декларации по НДС суммы предоплат, полученные в налоговом периоде, бухгалтер должен привести по строке 140 (если предоплата получена в счет поставки товаров, выполнения работ или оказания услуг, облагаемых НДС по ставке 18%) или 150 (если предоплата получена в счет поставки товаров, выполнения работ или оказания услуг, облагаемых НДС по ставке 10%) разд. 3.
Пример. В июне ЗАО «Премиум» получило от ООО «Люкс» предоплату на сумму 59 000 руб. в счет предстоящей поставки товаров, облагаемых НДС по ставке 18%.
НДС, который надо уплатить с предоплаты, составит 9000 руб. (59 000 руб. x 18%/118%).
Бухгалтер ЗАО «Премиум» сделал следующие проводки:
Д-т 51 К-т 62, субсчет «Авансы полученные», — 59 000 руб. — получена предоплата от покупателя;
Д-т 62, субсчет «Авансы полученные», К-т 68, субсчет «Расчеты по НДС», — 9000 руб. — начислен НДС к уплате в бюджет.
Предположим, что до конца месяца ЗАО «Премиум» не отгрузило товары ООО «Люкс». В этом случае по декларации за II квартал ЗАО «Премиум» должно перечислить в бюджет 9000 руб.:
Д-т 68, субсчет «Расчеты по НДС», К-т 51 — 9000 руб. — перечислен НДС в бюджет (согласно декларации за II квартал).
Сумму налога, уплаченную в бюджет с полученной предоплаты, при определенных условиях можно принять к вычету. Сделать это можно в том налоговом периоде, в котором:
— товары (работы, услуги), под которые была получена эта предоплата, будут отгружены;
— договор, в счет оплаты которого была получена предоплата, будет расторгнут, а предоплата возвращена покупателю.
Обратите внимание: с 1 января 2009 г. НДС с перечисленного аванса может принять к вычету и покупатель при выполнении следующих условий:
— продавец и покупатель заключают договор, предусматривающий предоплату;
— перечисление аванса покупатель подтверждает платежным поручением;
— на сумму аванса продавец выставляет покупателю счет-фактуру не позднее пяти календарных дней с момента получения.