После того как собраны все необходимые документы и сдана налоговая декларация, вы можете обратиться в налоговую инспекцию с требованием возместить НДС, который был уплачен поставщикам экспортных товаров.
В течение трех месяцев налоговая инспекция проводит камеральную налоговую проверку декларации. Как правило, налоговые органы сначала проверяют фирму-экспортера.
Достаточно часто проверяющие не находят повода, чтобы отказать экспортеру в возмещении НДС, так как формально он представил все документы.
В этом случае, чтобы «затянуть» возмещение НДС, налоговые инспекторы могут провести встречную проверку фирмы, у которой были приобретены товары (работы, услуги), использованные для экспорта.
В ходе такого мероприятия проверяются:
— существование вашего поставщика (его регистрация в налоговой службе, своевременное представление им отчетности, нахождение по юридическому адресу);
— заплатил ли ваш контрагент в бюджет НДС, на возмещение которого вы претендуете.
Результатом такой проверки может быть отсутствие искомой организации. В таких случаях налоговая инспекция отказывается принять документы «потерявшейся» фирмы в качестве подтверждения ваших расходов. Как следствие, не возмещается НДС, уплаченный по таким затратам.
Судьи в этом вопросе поддерживают налоговые органы, заявляя, что нельзя поставить НДС к возмещению по товарам, купленным у несуществующего юридического лица (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 04.02.2005 N А28-12473/2004-502/15).
Если ваш контрагент в налоговой службе зарегистрирован, но не находится по своему юридическому адресу или не сдает отчетность, налоговая служба может посчитать его недобросовестным. Результат — отказ в возмещении НДС по товарам, приобретенным у такого поставщика.
В этой ситуации судьи, как правило, не соглашаются с позицией налоговых органов. В своих решениях они указывают, что фирма не отвечает за деятельность контрагента. Соответственно, у нее есть полное право потребовать возмещения НДС (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 22.12.2004 N А44-4065/04-С9).
Может сложиться иная ситуация: ваш поставщик ведет деятельность в рамках закона, но по каким-то причинам не уплатил НДС, на возмещение которого вы претендуете, вовремя. В этом случае налоговая служба также откажет вам в зачете налога. Однако если вы обратитесь в суд, то можете выиграть дело.
При этом у вас есть риск и проиграть. Некоторые судьи поддерживают позицию налоговых органов. Пример тому — Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 18.07.2005 N Ф04-4641/2005(13099-А27-34).
По результатам камеральной налоговой проверки налоговая инспекция составляет акт. Если проверкой выявлены нарушения законодательства, а вы не согласны с актом, то вы должны составить по нему возражения.
В этом документе следует изложить свою позицию со ссылкой на нормативные документы (в первую очередь — на НК РФ), указать все несоответствия акта положениям НК РФ.
Если вы представите свои разногласия, то решение может быть принято в вашу пользу уже на уровне налоговой инспекции.
Если же «договориться» с инспекцией не удается, вы можете попытаться обратиться с жалобой в вышестоящее управление — как правило, в УФНС России по субъекту Российской Федерации. Но самый надежный способ получить свои деньги — подать иск в арбитражный суд.
Как показывает судебная практика, чтобы выиграть дело в арбитражном суде, необходимо формальное соответствие ваших документов тем, которые указаны в ст. 165 НК РФ.
Чаще всего инспекция подает апелляционную жалобу на решение арбитражного суда, но проигрывает. После постановления апелляционной инстанции налоговые органы, как правило, прекращают судебную борьбу и далее уже вынуждены возместить вам НДС.
Однако не стоит забывать и о том, что у налоговой инспекции есть свои методы борьбы с «упрямыми» организациями. Так, например, по ходатайству налоговой инспекции производство по делу может быть отложено. Поводом для ходатайства может служить возбуждение уголовного дела в отношении руководителя фирмы.
Если же уголовное дело уже рассматривается в суде, то производство по делу о возмещении НДС будет приостановлено (п. 1 ч. 1 ст. 143 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (АПК РФ)).
В настоящее время уголовные дела расследует специальная служба в составе МВД России.
Уголовное дело против руководителя фирмы может быть возбуждено:
— по ст. 199 «Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации» Уголовного кодекса Российской Федерации (УК РФ);
— по ст. 159 «Мошенничество» УК РФ;
— по ст. 199.1 «Неисполнение обязанностей налогового агента» УК РФ.
В этом случае возврат НДС затягивается в лучшем случае до момента, когда уголовное дело будет прекращено.
Если в ходе проверки налоговая инспекция не выявила нарушений законодательства, то после ее окончания она обязана принять решение о возмещении НДС в течение семи рабочих дней (п. 2 ст. 176 НК РФ).
С 1 января 2009 г. действует следующее правило.
Если по результатам проверки налоговый орган подтвердил право на возмещение только части НДС, то одновременно принимаются два решения: одно — о частичном возмещении НДС, другое — об отказе в возмещении частично суммы налога.
О принятом решении инспекция обязана уведомить фирму письменно в течение пяти рабочих дней со дня его принятия (п. 9 ст. 176 НК РФ).
Если у фирмы есть недоимки по НДС, иным федеральным налогам, задолженность по соответствующим пеням и (или) штрафам, то налоговая инспекция сначала зачтет НДС в счет этих платежей и только потом вернет оставшуюся сумму.
На расчетный счет фирма получит только оставшуюся после зачета сумму НДС.
Чтобы ускорить возврат налога, рекомендуем вам сверить в инспекции расчеты по налогам.
Пример. Налоговая инспекция вынесла решение о возмещении ЗАО «Экспортер» НДС в сумме 70 000 руб. В то же время у ЗАО «Экспортер» есть долги перед федеральным бюджетом — недоимка по НДС в размере 15 000 руб. и задолженность по пеням в размере 5000 руб. Вернуть в этом случае можно будет только 50 000 руб. (70 000 руб. — 15 000 руб. — 5000 руб.), которые останутся после зачета переплаты в счет погашения долгов.
Организация должна будет обратиться в налоговую инспекцию с заявлением о возврате.
Руководителю ИМНС России N 16 СВАО
г. Москвы г-же А.И. Иншаковой
от ЗАО «Экспортер», ИНН 7716000002
заявление
о возврате на расчетный счет суммы НДС.
В соответствии с решением от 14 сентября 2009 г. N 35421 о возврате экспортного НДС прошу вернуть на наш р/с 40702810800000100040 в КБ «Собинбанк», к/с 30101810400000000487, БИК 044525487, оставшуюся после зачета сумму НДС — 50 000 руб.
Генеральный директор
ЗАО «Экспортер» Васильев В.В.Васильев
25 сентября 2009 г.
Заявление о возврате налога можно подать не позднее трех лет после того, как было принято решение о возмещении НДС.
Если налоговая инспекция нарушит срок возврата налога, ей придется уплатить вам проценты за каждый день просрочки исходя из ставки рефинансирования Банка России.
Проценты начисляются с 12-го рабочего дня после завершения камеральной проверки (п. 10 ст. 176 НК РФ).
Пример. 18 марта ЗАО «Экспортер» сдало в налоговую инспекцию декларацию по НДС, согласно которой инспекция должна возместить НДС в сумме 20 000 руб.
Трехмесячный срок на рассмотрение заявления налоговой инспекцией и 12-дневный срок на перечисление денежных средств Федеральным казначейством истекли 28 июня, но деньги поступили на счет фирмы только 16 июля. Таким образом, просрочка составила 18 дней.
Ставка рефинансирования все это время не менялась и составляла 10% годовых (условно).
Налоговая инспекция должна уплатить ЗАО «Экспортер» проценты в сумме 98,63 руб. (20 000 руб. x 10% : 365 дн. x 18 дн.).
Бухгалтер ЗАО «Экспортер» должен сделать следующие проводки:
Д-т 51 К-т 68, субсчет «Расчеты по НДС», — 20 000 руб. — возмещен из бюджета НДС, уплаченный поставщикам экспортированных товаров;
Д-т 51 К-т 91-1 — 98,63 руб. — получены проценты за несвоевременный возврат НДС.
Если инспекция отказывается возвращать НДС и выплачивать проценты, вы можете подать иск в арбитражный суд. Судьи в таких случаях встают на сторону налогоплательщика (см., например, Постановление ФАС Московского округа от 13.02.2002 по делу N КА-А40/336-02).
Несмотря на разнообразие судебной практики, большинство дел, которые связаны с возмещением НДС, очень похожи.
Рассмотрим чаще всего встречающиеся доводы налоговой инспекции, по которым она отказывалась возмещать НДС:
— нет расшифровок подписей должностных лиц, оформивших контракт;
— поставщик экспортных товаров не уплатил НДС в бюджет;
— названия судна в коносаменте и в поручении на отгрузку различаются;
— заполнены не все реквизиты счета-фактуры;
— нет расшифровок подписей должностных лиц, подписавших счет-фактуру.
Налоговая инспекция часто не возмещает НДС, если отсутствуют расшифровки подписей должностных лиц, подписавших его. Возникающие при этом споры суды, как правило, разрешают в пользу фирм-экспортеров.
Пример. Налоговая инспекция отказалась вернуть ЗАО «МВС» экспортный НДС. По мнению налоговых инспекторов, фирма не доказала реальный вывоз товаров за границу Российской Федерации, поскольку на договорах ЗАО «МВС» отсутствовала расшифровка подписи должностного лица.
ЗАО «МВС» с решением инспекции не согласилось и обратилось с иском в арбитражный суд. Рассмотрев дело, суд отклонил доводы налоговых инспекторов. По его мнению, требование инспекции не основано «на требованиях налогового законодательства, более того, условия контракта сторонами выполнены и претензий по их выполнению сторонами не предъявлено». Налоговая инспекция была вынуждена возместить НДС.
(Постановление ФАС Московского округа от 25.07.2001 по делу N КА-А40/3756-01)
Еще одно основание — поставщик товаров оказался недобросовестным и не уплатил налог с отгруженных вашей фирме товаров. Соответственно, фирма не может принять НДС к вычету, так как отсутствует источник возмещения налога.
Однако суды в этих случаях обычно поддерживают позицию экспортера. В своих решениях они указывают, что налоговое законодательство не связывает возмещение налога с внесением его в бюджет поставщиками товара (Постановление ФАС Центрального округа от 17.02.2005 N А14-8738/04/214/34).
Аналогичный вывод сделали федеральные судьи Восточно-Сибирского округа в Постановлении от 18.01.2006 N А19-16677/05-5-Ф02-6924/05-С1.
Если в поручении на отгрузку и в коносаменте названия морского судна, осуществлявшего перевозку экспортируемого товара, различаются, налоговая инспекция откажется возместить экспортный НДС. Однако суды обычно поддерживают позицию организации-экспортера.
Пример. ЗАО «Ника-СТ» экспортировало груз морским судном. Поручение на отгрузку было оформлено с ошибкой. В графе «Судно» ошибочно указали название компании-судовладельца, а не судна. Из-за этого налоговая инспекция отказалась признать фактический вывоз груза за границу Российской Федерации и возместить НДС. ЗАО «Ника-СТ» обратилось в суд. Общество утверждало, что вывоз товара подтверждается коносаментом, а также распиской администрации судна о принятии груза на борт на поручении на отгрузку. При этом на поручении и на ГТД стояли отметки таможни о выпуске и вывозе товара. Рассмотрев материалы дела, суд удовлетворил иск ЗАО «Ника-СТ».
Налоговая инспекция была вынуждена вернуть НДС.
(Постановление ФАС Московского округа от 03.01.2002 по делу N КА-А40/7727-01)
Довольно тщательно налоговая инспекция проверяет, насколько правильно заполнен счет-фактура на отгрузку экспортного товара.
Так, налоговые органы обращают особое внимание на заполнение полей «Грузоотправитель и его адрес», «Грузополучатель и его адрес». Если в этих полях внесены не полные реквизиты фирмы, а «тот же» или «он же», налоговая инспекция может отказаться возместить НДС.
Однако иногда налоговые органы все же не возражают (см., например, Письмо УФНС России по г. Москве от 29.12.2007 N 09-14/125946). Однако чтобы избежать лишних разногласий, лучше все-таки указывать реквизиты полностью.
Налоговые органы также требуют, чтобы в счете-фактуре обязательно имелись расшифровки подписей и должностей руководителя организации, главного бухгалтера и лица, ответственного за выдачу счетов-фактур.
Однако на практике арбитражные суды всегда решают такие споры в пользу фирм-экспортеров (см., например, Постановление ФАС Московского округа от 06.05.2002 по делу N КА-А40/2783-02).