Согласно п. 7 ст. 149 НК РФ освобождение от налогообложения не применяется при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.
Иными словами, посредники, реализующие льготируемые товары (работы, услуги), должны платить НДС с суммы своего вознаграждения в общеустановленном порядке.
Исключение составляют следующие операции (п. 2 ст. 156 НК РФ):
— предоставление в аренду помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в Российской Федерации;
— реализация медицинских товаров по перечню, утверждаемому Правительством РФ;
— оказание ритуальных услуг, работ по изготовлению надгробных памятников и оформлению могил, а также реализация похоронных принадлежностей по перечню, утверждаемому Правительством РФ;
— реализация изделий народных художественных промыслов признанного художественного достоинства (за исключением подакцизных товаров), образцы которых зарегистрированы в порядке, установленном Правительством РФ.
Таким образом, при реализации этих товаров (работ, услуг) НДС не платят как сами производители, так и посредники.
Пример. ООО «Звено» по договору комиссии продает следующие товары:
— религиозную литературу, произведенную религиозной организацией;
— изделия народных художественных промыслов признанного художественного достоинства. В соответствии со ст. 149 НК РФ реализация этих товаров производителями НДС не облагается.
ООО «Звено» является посредником, поэтому оно должно платить налог с суммы комиссионного вознаграждения. Однако НДС облагается только комиссионное вознаграждение, полученное от продажи религиозной литературы.
Комиссионное вознаграждение, полученное от продажи изделий народных художественных промыслов, НДС не облагается.