К нематериальным активам, используемым в хозяйственной деятельности в течение периода, превышающего 12 месяцев, и приносящим предприятию доход, относят права, возникающие:
от авторских и иных договоров на проведение научно- исследовательских и опытно-конструкторских работ, на программы для ЭВМ, базы данных и др.;
из патентов на изобретения, промышленные образцы, из свидетельств на полезные модели, на товарные знаки и знаки обслуживания или лицензионных договоров на их обслуживание;
из прав на ноу-хау;
из организационных расходов (расходов, связанных с образованием юридического лица), признанных в соответствии с учредительными документами частью вклада участников в уставный (складочный) капитал организации;
из деловой репутации фирмы и др.
Стоимость нематериальных активов погашают путем начисления амортизации в течение установленного срока их полезного использования.
По объектам, по которым осуществляют погашение стоимости, амортизационные отчисления определяют одним из следующих способов:
линейным способом на основе норм, установленных предприятием с учетом срока их полезного использования;
способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ);
способом уменьшаемого остатка.
В течение отчетного года амортизационные отчисления по нематериальным активам начисляют ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы. В сезонных производствах годовая сумма амортизационных отчислений начисляется равномерно в течение периода работы предприятия в отчетном году.
Определение срока полезного использования нематериальных активов осуществляют исходя:
а) из срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству РФ;
из ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого предприятие может получить экономические выгоды (доход).
Для отдельных групп нематериальных активов срок полезного использования определяют исходя из количества продукции или иного натурального параметра объема работ, ожидаемого к получению в результате использования данного актива.
Для нематериальных активов, по которым невозможно установить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений принимают в расчете на двадцать лет (но не более срока деятельности предприятия), а в налоговом учете — на десять лет. Начисление амортизации нематериальных активов производят независимо от финансовых результатов деятельности предприятия в отчетном периоде.
Амортизационные отчисления по нематериальным активам показывают в бухгалтерском учете одним из следующих способов: путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете либо путем понижения первоначальной стоимости инвентарного объекта. Применение одного из способов отражения в бухгалтерском учете амортизации по группе однородных нематериальных активов осуществляют в течение всего срока их полезного использования. Если амортизационные отчисления по каким-либо нематериальным активам отражают в бухгалтерском учете путем понижения их первоначальной стоимости, то после полного погашения этой стоимости инвентарные объекты продолжают показывать в учетных регистрах (до прекращения срока действия патента, свидетельства других охранных документов) в условной оценке, принятой предприятием, с отнесением суммы оценки на финансовые результаты.
Нематериальные активы принимают к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость нематериальных активов, приобретенных за плату, определяется как сумма фактических расходов на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).
Фактическими расходами на приобретение нематериальных активов могут быть:
суммы, уплачиваемые в соответствии с договором уступки (приобретения) прав правообладателю (продавцу);
суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериальных активов;
регистрационные сборы, таможенные пошлины и другие аналогичные платежи, осуществленные в связи с уступкой (приобретением) исключительных прав правообладателя;
вознаграждение, уплачиваемое посреднической организации, через которую приобретен объект нематериальных активов;
невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением нематериальных активов, и др.
При оплате приобретаемых нематериальных активов, если условиями договора предусмотрена отсрочка (рассрочка) платежа, фактические расходы принимают к бухгалтерскому учету в полной сумме кредиторской задолженности.
Первоначальную стоимость нематериальных активов, созданных самим предприятием, определяют как сумму фактических расходов на создание, изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов. Не включают в фактические расходы на приобретение, создание нематериальных активов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением этих активов.
Оценку нематериальных активов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, осуществляют в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка России, действующему на дату приобретения предприятием объектов по праву собственности, хозяйственного ведения и оперативного управления.
В практической деятельности предприятий необходимость оценки нематериальных активов возникает в случаях:
купли-продажи прав на объекты интеллектуальной собственности;
добровольной продажи патентов на объекты интеллектуальной собственности;
принудительного лицензирования и определения ущерба в результате нарушения прав интеллектуальной собственности;
внесения вкладов в уставный капитал других организаций;
акционирования, слияния и поглощения;
оценки данных активов при внесении изменений в бухгалтерскую отчетность и т. д.
К особенностям оценки интеллектуальной собственности можно отнести зависимость ее стоимости:
а) от объема передаваемых прав;
б) возможности неожиданного использования;
в) уровня готовности к коммерческому применению.
Оценку нематериальных активов осуществляют в следующей последовательности:
экспертиза объектов интеллектуальной собственности;
экспертиза охранных документов (патентов и свидетельств);
экспертиза прав на интеллектуальную собственность.
При определении рыночной стоимости интеллектуальной
собственности следует руководствоваться следующими принципами:
полезности (рыночную стоимость имеют такие объекты, которые способны удовлетворять конкретные потребности при их использовании в течение определенного периода времени);
спроса и предложения (рыночная стоимость объекта интеллектуальной собственности зависит от спроса и предложения на рынке и характера конкуренции продавцов и покупателей);
замещения (рыночная стоимость объекта не может превышать наиболее вероятные затраты на приобретение объекта эквивалентной полезности);
ожидания (рыночная стоимость объекта интеллектуальной собственности зависит от ожидаемой величины, продолжительности и вероятности получения доходов/выгод за определенный период времени при наиболее эффективном его использовании);
изменения (рыночная стоимость объекта интеллектуальной собственности изменяется во времени и определяется на конкретную дату);
внешнего влияния (рыночная стоимость объекта зависит от внешних факторов: рыночной инфраструктуры, международного и национального законодательства, политики государства в области интеллектуальной собственности, возможности и степени правовой защиты и др.);
наиболее эффективного использования (рыночная стоимость интеллектуальной собственности определяется исходя из способа использования интеллектуальной собственности, являющегося экономически оправданным, соответствующим требованиям законодательства, финансово осуществимым, в результате которого расчетная величина стоимости интеллектуальной собственности будет максимальной, а наиболее эффективное использование интеллектуальной собственности может не совпадать с ее текущим использованием).
В процессе оценки данных активов могут использоваться три подхода: доходный, рыночный и затратный.