Таблица 9 Смета прямых затрат на оплату труда в 200Х г.
| Место
возникновения затрат |
Носители
затрат (виды продукции) |
Объем
производства. ед. |
трудоемкость
единицы чел. час |
Всего чел.
часов на производство |
Стоимость
1 чел. часа, д.е. |
Всего
прямых затрат на оплату труда. тыс. д. е. |
| Швейный цех | Диваны | 2210 | 20 | 44 200 | 15 | 663,3 |
| Кресла | 1 660 | 15 | 24 900 | 10 | 249,0 | |
| Кровати | 1 100 | 10 | 11 000 | 5 | 55,0 | |
| Сборочный цех | Диваны | 2210 | 16 | 35 360 | 30 | 1 060.8 |
| Кресла | 1 660 | 12 | 19 920 | 30 | 597,6 | |
| Кровати | 1 100 | 8 | 8 800 | 20 | 176,0 | |
| Итого | Диваны | 2210 | 1 724,1 | |||
| Кресла | 1 660 | 846.6 | ||||
| Кровати | 1 100 | 231,7 | ||||
| Всего затрат | 2 801,7 | |||||
| Прямые затраты на
оплату труда на одно изделие, тыс. д. е. |
Диваны | 0,78 | ||||
| Кресла | 0,51 | |||||
| Кровати | 0,21 |
Информация бюджета прямых затрат на оплату труда может быть представлена в виде плана графика, условный пример которого приведен в таблице 10.
Таблица 10 Бюджет прямых затрат на оплату труда на 200Х год
| 2000 г. | месяцы | Всего 200Х г. | ||||||||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | |||
| Объем призводства, ед | ||||||||||||||
| Диваны | 2 200 | 139 | 171 | 193 | 186 | 178 | 187 | 191 | 202 | 194 | 187 | 187 | 195 | 2210 |
| Кресла | 1 650 | 107 | 129 | 151 | 133 | 134 | 140 | 142 | 152 | 145 | 140 | 140 | 147 | 1 660 |
| Кровати | 1 100 | 64 | 87 | 95 | 92 | 90 | 93 | 94 | 102 | 97 | 93 | 94 | 99 | 1 100 |
| Прямые затраты на оплату труда на одно изделие тыс. д. с. | ||||||||||||||
| Диваны | 0,78 | 0,78 | 0,78 | 0,78 | 0,7 | 0,78 | 0,78 | 0,78 | 0,78 | 0,78 | 0,78 | 0,78 | ||
| Кресла | 0,51 | 0,51 | 0,51 | 0,51 | 0,51 | 0,51 | 0,51 | 0,51 | 0.51 | 0,51 | 0,51 | 0,51 | ||
| Кровати | 0,21 | 0,21 | 0,21 | 0,21 | 0,21 | 0,21 | 0,21 | 0,2 | 0.21 | 0,21 | 0,21 | 0,21 | ||
| Прямые затраты на оплату труда — итого, тыс. д. е. | ||||||||||||||
| Диваны | 108 | 133 | 151 | 145 | 139 | 146 | 149 | 158 | 151 | 146 | 146 | 152 | 1 724 | |
| Кресла | 55 | 66 | 77 | 68 | 68 | 71 | 72 | 78 | 74 | 71 | 71 | 76 | 847 | |
| Кровати | 13 | 18 | 20 | 19 | 19 | 20 | 20 | 21 | 20 | 20 | 20 | 21 | 231 | |
| Сумма прямых затрат на оплату труда итого, тыс. д. е. | 176 | 217 | 248 | 232 | 226 | 237 | 241 | 257 | 245 | 237 | 237 | 249 | 2 802 | |
Наряду с планом графиком прямых затрат труда должен быть составлен график выплаты заработной платы в соответствии с принятыми в организации кассовыми днями, сроками выдачи авансов и основной части заработной платы.
Последовательность составления бюджетов прямых затрат труда:
1. Установить наиболее важные виды прямых производственных (операционных затрат) расходов на оплату труда и категории персонала чьи издержки на оплату труда прямо пропорционально связаны с объемом продаж и будут изменяться в соответствии с изменением объема продаж на протяжении бюджетного периода.
2. Рассчитать (или уточнить) нормативы трудоемкости по видам продукции в человеко-часах и стоимость одного человека-часа, исходя из принятых в организации тарифных условий. На основании этих данных и объема производства определить общую величину прямых затрат труда на производство продукции.
3. Отразить в бюджете возможную индексацию оплаты труда в течение бюджетного периода и внести коррективы в соответствующие периоды (месяцы) бюджета через изменения почасовой ставки оплаты труда.
4. Составить бюджет прямых затрат труда на планируемый период и график выплаты заработной платы в соответствии с принятыми в организации кассовыми днями, сроками выплаты авансов части заработной платы.
2.3.4. Бюджет общепроизводственных расходов
Назначение бюджета – определить часть условно-постоянных издержек необходимых для производства запланированного объема продукции.
Общепроизводственные расходы относятся к числу накладных расходов, включающих в себя все экономические элементы издержек производства.
Термин «накладные» расходы указывает на то, что они, в отличие от прямых расходов носят общий, собирательный характер, их величина, изменение, зависят от множества различных факторов.
По характеру отнесения на себестоимость продукции они являются косвенными, не могут быть отнесены прямо на изделие, если их выпускается два и более наименования.
Общепроизводственные расходы неоднородны, методы их расчета различны, поэтому по каждому виду расходов составляется постатейная смета.
По экономическому содержанию большая часть общепроизводственных расходов состоит из затрат на содержание и обслуживание средств труда (главным образом оборудования). Другая часть представляет собой расходы по управлению и обслуживанию производства (цеховые расходы).
В состав общепроизводственных расходов входят:
расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;
амортизация основных средств и иного имущества, используемого в производстве;
расходы по страхованию имущества;
расходы на отопление, освещение и содержание помещений;
арендная плата за помещения, машины, оборудование и др. используемые в производстве;
оплата труда работников, занятых обслуживанием производства;
другие, аналогичные по назначению управленческие расходы.
Составлению бюджета общепроизводственных расходов предшествуют классификация их на постоянные и переменные в зависимости от изменения объема выпускаемой продукции.
В соответствии с этим бюджет общепроизводственных расходов состоит из двух частей: переменные накладные расходы и постоянные накладные расходы. Для формирования переменной части расходов определяются ставки, постоянная часть расходов планируется с помощью составления сметы.
Деление накладные расходов на переменные и постоянные в бюджете общепроизводственных расходов важно с точки зрения финансового контроля и управления. Переменные накладные расходы нормируются, определяются ставки начисления их на один час труда основных производственных рабочих. Они относятся к контролируемым расходам.
Постоянные расходы, будучи выделенными, из общего состава производственных накладных расходов, хотя и считаются неконтролируемыми, в условиях гибкого бюджетирования в определенной степени становятся управляемыми.
В таблице 11 приведена смета (бюджет) общепроизводственных расходов в соответствии с их классификацией. Смета рассчитывается на планируемую деятельность, выраженную в человеко-часах труда основных производственных рабочих.
Таблица 11 Смета (бюджет) общепроизводственных накладных расходов на 200Х г.
| Статьи расходов | Ставка начисления накладных расходов, д. е. / чел. ч. | Накладные расходы д. е. | Всего Д. е. | ||
| Швейный участок | Сборочный участок | Швейный участок | Сборочный участок | ||
| Переменные (контролируемые) накладные расходы | |||||
| вспомогательные материалы | 0,4 | 0,6 | 32 040 | 38 448 | 70 488 |
| оплата труда вспомогательных рабочих | 0,2 | 0,4 | 16 020 | 25 632 | 41 652 |
| силовая энергия | 0,3 | 0,2 | 24 030 | 12816 | 38 846 |
| ремонт и обслуживание оборудования | 0,05 | 0,05 | 4 005 | 3 204 | 7 209 |
| Итого | 76 095 | 80 100 | 156195 | ||
| Постоянные (неконтролируемые) накладные расходы | |||||
| амортизация | 486 000 | 486 000 | 972000 | ||
| расходы на управление и обслуживание | 651 000 | 651 000 | 1 302 000 | ||
| энергия (отопление, освещение) | 240 000 | 240 000 | 480 000 | ||
| ремонт и обслуживание зданий и сооружений | 243 000 | 243 000 | 486 000 | ||
| Итого | 1 620 000 | 1 620 000 | 3 240 000 | ||
| Всего накладных расходов | 1 696 095 | 1 696 095 | 3396 195 | ||
| Сметная ставка общепроизводственных накладных расходов | 21,2 | 26,5 | |||
Сметные затраты по статьям переменных накладных расходов определяются путем умножения сметного труда основных производственных рабочих (см. Бюджет прямых затрат на оплату труда, таблица 10) по каждому участку в человеко-час на сметную (нормативную) ставку начисления переменных накладных расходов (д. е. на 1 человеко-час труда). Предполагается, что все переменные накладные расходы зависят от продолжительности труда основных производственных рабочих.
При составлении сметы общепроизводственных расходов следует из состава постоянных расходов выделять (в том числе) амортизацию. Экономически амортизация не вызывает оттока денежных средств как другие расходы. Амортизационные отчисления представляют форму накопления средств для приобретения и восстановления окончательно износившихся средств труда.
Для того чтобы выделить (показать) общепроизводственные накладные расходы по каждому подразделению организации составляются дополнительные расчеты, результаты которых сводятся в отдельные сметы. Эти сметы позволяют руководителям подразделений сосредоточить внимание на контроле тех издержек, за которые они несут непосредственную (персональную) ответственность. В свою очередь сметы подразделений помогают руководителю производства при анализе исполнения оценивать деятельность каждого подразделения и его руководителя.
Последовательность составления бюджета общепроизводственных накладных расходов.
1. Определить виды накладных расходов, которые должна понести организация на содержание и эксплуатацию средств труда (оборудования).
2. Определить накладные расходы на содержание и обслуживание цеха (общецеховые расходы).
3. Составить постатейные сметы наиболее важных видов общепроизводственных затрат (смета затрат на ремонт оборудования, на ремонт и обслуживание цеховых зданий и сооружений и др.).
4.Выделить в составе общепроизводственных расходов переменную часть и постоянную (условно-постоянную) части.
5.Определить сметные ставки начисления цеховых общепроизводственных расходов на один час или человеко-час планируемых трудовых затрат.
6. Для контроля и управления общепроизводственными затратами можно составить помесячный план-график (см. таблицу 12). Главным методом контроля и регулирования общепроизводственных расходов является анализ исполнения сметы (бюджета), как средства обратной связи.
Для этого достаточно контролировать исполнение постатейных смет затрат по местам их возникновения за которые несет ответственность руководитель (менеджер) центра ответственности.
Таблица 12 План-график бюджета общепроизводственных расходов на 200Х г.
| Показатели | месяцы | Всего 200Х г. | |||||||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | ||
| Переменные (контролируемые) накладные расходы, д. е. | |||||||||||||
| в том числе: Диваны | 8 000 | 8 000 | 8 005 | 8 006 | 8 005 | 8 006 | 8 006 | 8 005 | 8 006 | 8 006 | 8 007 | 8 008 | 96 060 |
| Кресла | 3 929 | 3 929 | 3 931 | 3 931 | 3 931 | 3 932 | 3 930 | 3 931 | 3 932 | 3 932 | 3 932 | 3 931 | 47 171 |
| Кровати | 1 080 | 1 080 | 1 080 | 1 080 | 1 080 | 1 080 | 1 080 | 1 080 | 1 081 | 1 081 | 1 081 | 1 081 | 12 964 |
| Итого | 13 009 | 13 009 | 13 016 | 13 017 | 13 016 | 13 018 | 13 016 | 13 016 | 13 019 | 13 019 | 13 020 | 13 020 | 156 195 |
| Постоянные (неконтролируемые) расходы, д. е. | |||||||||||||
| В том числе: Диваны | 166 050 | 166 050 | 166 050 | 166 050 | 166 050 | 166 050 | 166 050 | 166 050 | 166 050 | 166 050 | 166 050 | 166 050 | 1 992 600 |
| Кресла | 81 540 | 81 540 | 81 540 | 81 540 | 81 540 | 81 540 | 81 540 | 81 540 | 81 540 | 81 540 | 81 540 | 81 540 | 978 480 |
| Кровати | 22 410 | 22410 | 22 410 | 22 410 | 22 410 | 22 410 | 22 410 | 22 410 | 22 410 | 22 410 | 22 410 | 22 410 | 268 920 |
| Итого | 270 000 | 270 000 | 270 000 | 270 000 | 270 000 | 270 000 | 270 000 | 270 000 | 270 000 | 270 000 | 270 000 | 270 000 | 3 240 000 |
| Всего накладных расходов | 283 009 | 283 009 | 283 016 | 283 017 | 283 016 | 283 018 | 283 016 | 283 016 | 283 019 | 283 019 | 283 020 | 283 020 | 3 396 000 |
Примечание: Бюджет составлен на основе расчета распределение общепроизводственных расходов по видам продукции.