Справочно в отчете о прибылях и убытках отражается сумма постоянных налоговых обязательств (активов).
Разница между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода, образовавшаяся в результате применения различных правил признания доходов и расходов, которые установлены в нормативных правовых актах по бухгалтерскому учету и законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, состоит не только из временных, но и из постоянных разниц.
Информация о постоянных и временных разницах формируется в бухгалтерском учете, либо на основании первичных учетных документов непосредственно по счетам бухгалтерского учета, либо в ином порядке, определяемом организацией самостоятельно.
При этом постоянные и временные разницы отражаются в бухгалтерском учете обособленно.
Под постоянными разницами понимаются доходы и расходы:
— формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода, но не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов;
— учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль отчетного периода, но не признаваемые для целей бухгалтерского учета доходами и расходами как отчетного, так и последующих отчетных периодов.
Постоянные разницы возникают в результате:
— превышения фактических расходов, учитываемых при формировании бухгалтерской прибыли (убытка), над расходами, принимаемыми для целей налогообложения, по которым предусмотрены ограничения по расходам;
— непризнания для целей налогообложения расходов, связанных с передачей на безвозмездной основе имущества (товаров, работ, услуг), в сумме стоимости имущества (товаров, работ, услуг) и расходов, связанных с этой передачей;
— образования убытка, перенесенного на будущее, который по истечении определенного времени, согласно законодательству Российской Федерации о налогах и сборах, уже не может быть принят в целях налогообложения как в отчетном, так и в последующих отчетных периодах;
— прочих аналогичных различий.
Под постоянным налоговым обязательством (активом) понимается сумма налога, которая приводит к увеличению (уменьшению) налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде.
Постоянное налоговое обязательство (актив) признается организацией в том отчетном периоде, в котором возникает постоянная разница.
Постоянное налоговое обязательство (актив) равняется величине, определяемой как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.
Текущим налогом на прибыль признается налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства (далее — ПНО) (актива) (далее — ПНА), увеличения или уменьшения отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода.
Начиная с 1 января 2008 г. организация может использовать следующие способы определения величины текущего налога на прибыль:
— на основе данных, сформированных в бухгалтерском учете в соответствии с п. п. 20 и 21 ПБУ 18/02. При этом величина текущего налога на прибыль должна соответствовать сумме исчисленного налога на прибыль, отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль.
При этом способе ПНО отражаются в бухгалтерском учете записями:
Д-т сч. 99, с/с «Постоянное налоговое обязательство»
К-т сч. 68 «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль»,
а ПНА — записями:
Д-т сч. 68 «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль»
К-т сч. 99, с/с «Постоянный налоговый актив»;
— на основе налоговой декларации по налогу на прибыль. При этом величина текущего налога на прибыль соответствует сумме исчисленного налога на прибыль, отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль.
При этом способе ПНО (ПНА) отдельной бухгалтерской записью не начисляются.
Согласно п. 25 ПБУ 18/02 при наличии постоянных налоговых обязательств, корректирующих показатель условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль, отдельно в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках раскрываются:
— постоянные разницы, возникшие в отчетном периоде и повлекшие корректировку условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль в целях определения текущего налога на прибыль;
— суммы постоянного налогового обязательства (актива);
— суммы отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства, списанные в связи с выбытием актива (продажей, передачей на безвозмездной основе или ликвидацией) или вида обязательства, что является переквалификацией их в постоянные налоговые обязательства и активы соответственно.
Раскрытие информации о постоянных налоговых обязательствах может быть сделано в форме отдельной таблицы в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.
Так как образец формы N 5 не предусматривает какой-либо таблицы для раскрытия необходимой информации об отложенных налоговых активах, а лучшая форма представления — табличная, продемонстрируем один из возможных подходов на примере (табл. 3.25).
Таблица 3.25
Постоянные налоговые обязательства
и активы (тыс. руб.) <*>
| Постоянные налоговые обязательства (активы) | Код | В данном
отчетном периоде |
За аналогичный
период предыдущего года |
| Постоянные налоговые обязательства.
Всего, в том числе: |
260 | 120 | |
| премирование работников | 100 | 80 | |
| благоустройство и озеленение территории | 200 | — | |
| события после отчетной даты | (40) | 40 | |
| Постоянные налоговые обязательства.
Всего, в том числе: |
260 | 120 | |
| возникшие в отчетном периоде и повлекшие
корректировку условного расхода (дохода) по налогу на прибыль |
300 | 80 | |
| возникшие в прошлых отчетных периодах, но
повлекшие корректировку условного расхода (дохода) по налогу на прибыль отчетного периода |
(40) | 40 | |
| Постоянные налоговые активы.
Всего, в том числе: |
30 | 40 | |
| получены дивиденды | 30 | 40 | |
| Постоянные налоговые активы.
Всего, в том числе: |
30 | 40 | |
| возникшие в отчетном периоде и повлекшие
корректировку условного расхода (дохода) по налогу на прибыль |
30 | 40 | |
| возникшие в прошлых отчетных периодах, но
повлекшие корректировку условного расхода (дохода) по налогу на прибыль отчетного периода |
———————————
<*> В течение 2002 — 2006 гг. ставка налога на прибыль в Российской Федерации не менялась, поэтому в данной таблице приведены только суммы постоянных налоговых обязательств. Суммы связанных с ними постоянных разниц пользователь отчетности может рассчитать самостоятельно, разделив сумму постоянного налогового обязательства на 24%.