Расходы, связанные со сбытом продукции у организаций, не занятых торговой деятельностью, и издержки обращения у организаций, занятых торговой деятельностью, по строке «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» не отражаются, а показываются по статье «Коммерческие расходы» отчета о прибылях и убытках.
Планом счетов бухгалтерского учета для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг, то есть коммерческих расходов, предназначен счет 44 «Расходы на продажу».
В зависимости от учетной политики коммерческие расходы могут списываться организациями, обычным видом деятельности которых являются производство и продажа продукции:
— полностью в отчетном периоде в качестве расходов по обычным видам деятельности;
— частично в отчетном периоде в качестве расходов по обычным видам деятельности.
При частичном списании подлежат распределению в организациях, осуществляющих, в частности, промышленную и иную производственную деятельность:
— расходы на упаковку;
— расходы на транспортировку.
В соответствии со ст. 3 Федерального закона от 13 марта 2006 г. N 38-ФЗ «О рекламе» реклама — информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке.
В то же время согласно ст. 16 вышеназванного Закона размещение текста рекламы в периодических печатных изданиях, не специализирующихся на сообщениях и материалах рекламного характера, должно сопровождаться пометкой «реклама» или пометкой «на правах рекламы». Объем рекламы в таких изданиях должен составлять не более чем сорок процентов объема одного номера периодических печатных изданий. Требование о соблюдении указанного объема не распространяется на периодические печатные издания, которые зарегистрированы в качестве специализирующихся на сообщениях и материалах рекламного характера и на обложке и в выходных данных которых содержится информация о такой специализации.
С одной стороны, организациям средств массовой информации запрещается взимать плату за размещение рекламы под видом информационного, редакционного или авторского материала.
С другой стороны, если при заключении договора с организацией средств массовой информации в договоре прямо не указывается на то, что планируемый к размещению в этом средстве массовой информации материал носит рекламный характер, то он и не является таковым. Если такая публикация в средствах массовой информации организации необходима, то в бухгалтерском учете ее целесообразно отнести к общехозяйственным расходам, но не к расходам на рекламу.
Согласно п. 4 ст. 264 НК РФ расходы на рекламу для целей налогообложения включают расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации. Однако если статьи о деятельности общества не содержат пометки «на правах рекламы» и взимается плата за их размещение, то такие публикации не признаются рекламными и при налогообложении прибыли организации, согласно разъяснениям Минфина России <1>, не должны учитываться.
———————————
<1> Письмо Минфина России от 31 января 2006 г. N 03-03-04/1/66.
Пример. ООО «Башмачок», производящее обувь исключительно из натуральной кожи черного цвета и ориентирующееся на потребителей среднего уровня достатка, в августе 2008 г. разместило в газете «Вечерний город» статью, в которой путем сравнения с другими производителями обосновывалось, что наиболее выгодным приобретением школьной обуви для мальчиков является продукция ООО «Башмачок». За публикацию статьи по договору ООО «Издательский дом «Город» было уплачено 40 000 руб. (сумма указана без НДС).
Бухгалтерские записи, отражающие ситуацию, рассматриваемую в примере, представлены в табл. 3.4.
Таблица 3.4
Бухгалтерские записи к рассматриваемому примеру
| Содержание операций | Корреспонденция счетов | Сумма, руб. | |
| Дебет | Кредит | ||
| Отражены расходы на публикацию
статьи |
26 | 76 | 40 000 |
| Сформировано постоянное
налоговое обязательство (40 000 x 24%) |
99-ПНО | 68-ТЕК | 9 600 |