Раздел «Движение денежных средств по финансовой деятельности» содержит следующие показатели:
1) поступления от эмиссии акций и иных долевых бумаг, представляющие собой оборот по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями»;
2) поступления средств займов и кредитов, предоставленных другими организациями, представляющие собой оборот по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счетов 66 «Краткосрочные кредиты и займы» и 67 «Долгосрочные кредиты и займы»;
3) погашение займов и кредитов (без процентов), представляющее собой оборот по дебету счетов 66 «Краткосрочные кредиты и займы» и 67 «Долгосрочные кредиты и займы» и кредиту счетов учета денежных средств;
4) погашение обязательств по финансовой аренде, которое заполняется только организациями, участвующими в договоре финансовой аренды (лизинга) в качестве лизингополучателя, представляет собой оборот по дебету счета 76, субсчет «Расчеты по лизинговым платежам», и кредиту счетов учета денежных средств.
Чистые денежные средства от финансовой деятельности представляют собой разность между суммой всех доходов от финансовой деятельности и суммой всех расходов от финансовой деятельности. Данный показатель может быть как положительным — при превышении суммы доходов над суммой расходов, так и отрицательным, если сумма расходов превысит сумму доходов. Если чистый денежный поток получился отрицательным, он отражается в отчете в круглых скобках.
Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов представляет собой арифметическую разность чистых денежных средств по текущей деятельности, чистых денежных средств по инвестиционной деятельности и чистых денежных средств по финансовой деятельности. Данный показатель может быть положительным (остаток денежных средств на конец года больше остатка денежных средств на начало года) и отрицательным (остаток денежных средств на конец года меньше остатка денежных средств на начало года).
Например, если остаток всех денежных средств на 1 января 2008 г. составил 100 тыс. руб., оборот по дебету счетов учета денежных средств по всем видам деятельности составил 1000 тыс. руб., а по кредиту — 900 тыс. руб. Таким образом, остаток денежных средств на 31 декабря 2008 г. составит 200 тыс. руб.
При распределении денежных средств по видам деятельности сложилось соотношение между доходами и расходами, представленное в табл. 5.1.
Таблица 5.1
Соотношение между доходами и расходами при распределении
денежных средств по видам деятельности (тыс. руб.)
| Показатели | Сумма | По текущей
деятельности |
По
инвестиционной деятельности |
По
финансовой деятельности |
Чистое
увеличение (уменьшение) денежных средств |
| Остаток на
1 января отчетного года |
100 | 100 | |||
| Приток | 1000 | 500 | 400 | 100 | |
| Отток | 900 | 400 | 450 | 50 | |
| Чистые
денежные средства (приток — отток) по видам деятельности |
100 | (50) | 50 | 100 + (-50) +
50 = 100 |
|
| Остаток на
31 декабря отчетного года |
200 | 200 |
Обратим внимание читателя на отдельные особенности составления отчета о движении денежных средств.
1. Выплата дивидендов отражается как расходы по текущей деятельности, поэтому и налоги, удерживаемые с сумм выплачиваемых дивидендов и перечисляемые в бюджет, также отражаются в разделе «Движение денежных средств по текущей деятельности» по строке «Денежные средства, направленные на расчеты по налогам и сборам».
2. Перечисленные денежные средства на приобретение иностранной валюты следует отражать как движение средств по текущей деятельности, выбирая строки в зависимости от целей приобретения валюты. Например, если иностранная валюта приобретается для целей оплаты товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов, то оборот по сумме израсходованных средств отражается в отчете о движении денежных средств только один раз, а не дважды — вначале отток рублевых средств для приобретения валюты, а затем отток валюты для приобретения оборотных активов.
В качестве суммы дохода или расхода следует отражать сумму, полученную путем умножения суммы приобретенной валюты на курс этой валюты на 31 декабря 2008 г. Возникающая при этом разница между рублевой суммой, перечисленной на приобретение валюты, и суммой, полученной вышеуказанным способом, отражается в зависимости от арифметического знака как прочие доходы или прочие расходы по текущей деятельности. Таким образом, решается проблема двойного счета рублей и валюты, которая искажала реальные денежные потоки, так как при направлении средств на приобретение валюты реального оттока денежных средств не возникает, а изменяется только «название» денег.
3. Аналогична ситуация с движением денежных средств при продаже иностранной валюты. В форме N 4 следует отражать сумму, эквивалентную сумме поступившей иностранной валюты, пересчитанной по курсу Центрального банка РФ на дату составления бухгалтерской отчетности (31 декабря 2008 г.), а разницу между суммой фактически поступивших рублевых средств от продажи валюты на расчетный счет отражать как прочие расходы или доходы по текущей деятельности.