Налоговый кодекс не дает определение понятию «подарок», в связи с этим необходимо обратиться к нормам гражданского законодательства.
По договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом (п. 1 ст. 572 ГК РФ).
В соответствии со ст. 128 ГК РФ к объектам гражданских прав относятся, в частности, вещи, включая деньги.
Таким образом, гражданское законодательство признает деньги вещами, следовательно, они могут передаваться по договору дарения и, на них распространяется льгота, предусмотренная п. 28 ст. 217 НК РФ.
Примечание. Если организация дарит своему работнику деньги в сумме, не превышающей 4000 руб., такой подарок не подлежит обложению НДФЛ.
Если же организация передает в дар работнику сумму, превышающую 4000 руб., сумма превышения подлежит обложению НДФЛ.
С этим согласен и Минфин России (Письмо от 08.07.2004 N 03-05-06/176).
Отметим, что налоговые органы на местах часто настаивают на том, что подарки в денежной форме подлежат обложению НДФЛ. Однако судебная практика подтверждает, что подарки в денежной форме подпадают под действие льготы (см. Постановления ФАС Северо-Западного округа от 26.03.2008 N А66-5098/2007, Восточно-Сибирского округа от 25.06.2008 N А33-9556/07-Ф02-2756/08).
Обращаем внимание, что под льготу подпадает не любая денежная выплата в пределах 4000 руб., а именно подарок.
Если организация выплачивает работнику денежные средства в качестве поощрения за труд (за достигнутые результаты), данная выплата будет представлять собой не подарок, а поощрительную выплату (премию), соответственно, такая выплата будет облагаться НДФЛ.
Передача работнику подарка может быть признана налоговиками составной частью заработной платы также в ситуациях, когда его выдача предусмотрена:
— локальным нормативным актом (положением об оплате труда, положением о премировании, коллективным договором и т.д.);
— трудовым договором.
Отметим, что все вышесказанное относится не только к подаркам, выданным в денежной форме, но и к вещевым подаркам.
Нужно понимать, что выдача подарков не может являться обязанностью работодателя, зафиксированной во внутренних локальных актах, регулирующих вопросы оплаты труда. Подарки, как правило, выдаются (выплачиваются) к праздникам, дням рождения, юбилеям. При этом решение о выдаче подарков всем работникам или каким-то отдельным лицам оформляется соответствующим приказом.