Стоимость путевок не подлежит обложению НДФЛ, если эти путевки оплачены:
— за счет средств организаций (индивидуальных предпринимателей), если расходы по такой компенсации (оплате) в соответствии с НК РФ не отнесены к расходам, учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций;
— за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации;
— за счет средств, получаемых от деятельности, в отношении которой организации (индивидуальные предприниматели) применяют специальные налоговые режимы.
* * *
Если организация применяет общий режим налогообложения, стоимость путевок не подлежит обложению НДФЛ, если стоимость путевок в соответствии с НК РФ не отнесена к расходам, учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
Обратим особое внимание на то, что до 1 января 2008 г. в п. 9 ст. 217 НК РФ была использована другая формулировка. Согласно прежней редакции объекта обложения НДФЛ не возникало, если путевки оплачивались за счет средств работодателей, оставшихся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль. Поэтому, если на момент оплаты организацией путевки у нее не было нераспределенной прибыли, стоимость путевки признавалась доходом работника, облагаемым НДФЛ (Письмо Минфина России от 06.06.2005 N 03-05-01-04/175, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 19.03.2008 N Ф04-2003/2008(2378-А27-34)).
Теперь же не имеет значения, имеется у организации нераспределенная прибыль на момент оплаты путевки или нет. Единственное условие — расходы по оплате путевки не должны относиться к расходам при исчислении налога на прибыль.
Отметим, что в соответствии с п. 29 ст. 270 НК РФ расходы на оплату путевок на лечение и отдых при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются. Так что это единственное условие в настоящее время выполняется автоматически.
* * *
Стоимость путевок, оплаченных за счет средств бюджетной системы РФ, не подлежит обложению НДФЛ.
К бюджетам бюджетной системы РФ относятся, в частности, федеральный бюджет и бюджеты государственных внебюджетных фондов РФ.
Следовательно, стоимость путевок, оплаченных за счет средств ФСС РФ, не подлежит обложению НДФЛ (Письмо УФНС России по г. Москве от 06.05.2008 N 28-11/043647).
Отметим, что в настоящее время возможность полной или частичной оплаты стоимости путевок за счет средств ФСС РФ предусмотрена только для работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами (ст. 16 Федерального закона от 21.07.2007 N 183-ФЗ «О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2008 год и на плановый период 2009 и 2010 годов»).
Кроме того, в силу п. 1 ст. 11 Закона N 183-ФЗ за счет средств ФСС РФ возможна также полная или частичная оплата стоимости путевок для детей застрахованных работников:
— в детские санатории и санаторные оздоровительные лагеря круглогодичного действия, расположенные на территории РФ, продолжительностью пребывания 21 — 24 дня из расчета на одного ребенка в сутки до 535 руб. — в 2008 г., до 570 руб. — в 2009 г. и до 604 руб. — в 2010 г.;
— в загородные стационарные детские оздоровительные лагеря продолжительностью пребывания не более 24 дней в период школьных каникул в порядке, определяемом Постановлением Правительства РФ от 05.03.2008 N 148 «Об обеспечении отдыха, оздоровления и занятости детей в 2008 — 2010 годах».
Путевки для всех остальных работников могут быть оплачены за счет средств организации-работодателя.
* * *
Если организация применяет специальный налоговый режим (УСН, ЕНВД или ЕСХН), то стоимость оплаченных ею путевок подпадает под действие льготы, предусмотренной п. 9 ст. 217 НК РФ.
Отметим, что споры по этому вопросу прекратились только после 1 января 2008 г., когда в п. 9 ст. 217 НК РФ были добавлены соответствующие нормы, касающиеся непосредственно «спецрежимников».
Раньше же (до 1 января 2008 г.) в п. 9 ст. 217 НК РФ было указано, что стоимость путевок не облагается НДФЛ только в том случае, если они оплачены за счет средств, оставшихся у работодателей после уплаты налога на прибыль.
Поэтому и Минфин, и налоговые органы настаивали на необходимости обложения НДФЛ стоимости путевок, оплаченных организациями, применяющими специальные налоговые режимы (Письмо Минфина России от 05.07.2004 N 03-03-05/2/44).
Это требование обосновывалось тем, что организации, применяющие специальные налоговые режимы, не являются плательщиками налога на прибыль и, следовательно, на них действие п. 9 ст. 217 НК РФ (в ред. до 1 января 2008 г.) не распространялось.
В то же время организации, которые не боялись спора с налоговыми органами, достаточно успешно оспаривали требования налоговых органов в судах. Вероятность выиграть такой спор у налоговых органов практически 100-процентна, поскольку Президиум ВАС РФ не раз принимал решения, указывающие на то, что в ст. 217 НК РФ предусмотрен перечень не подлежащих налогообложению доходов физических лиц, а не организаций-работодателей (Постановления Президиума ВАС РФ от 26.04.2005 N 14324/04, от 09.10.2007 N 5560/07).
В настоящее время споров по этому вопросу больше нет, поскольку данный вопрос наконец решен на законодательном уровне.