В соответствии со ст. 278 ТК РФ помимо оснований, предусмотренных, в частности, ст. 178 ТК РФ, трудовой договор с руководителем организации прекращается по следующим основаниям:
— в связи с отстранением от должности руководителя организации — должника в соответствии с законодательством о несостоятельности (банкротстве);
— в связи с принятием уполномоченным органом юридического лица, либо собственником имущества организации, либо уполномоченным собственником лицом (органом) решения о прекращении трудового договора;
— по иным основаниям, предусмотренным трудовым договором.
В случае прекращения трудового договора с руководителем организации в связи с принятием уполномоченным органом юридического лица, либо собственником имущества организации, либо уполномоченным собственником лицом (органом) решения о прекращении трудового договора при отсутствии виновных действий (бездействия) руководителя ему выплачивается компенсация в размере, определяемом трудовым договором, но не ниже трехкратного среднего месячного заработка (ст. 279 ТК РФ).
Выплаты руководителю организации при досрочном расторжении с ним трудового договора по вышеприведенному основанию носят компенсационный характер и предусмотрены федеральным законом. Следовательно, компенсации за досрочное расторжение трудового договора с руководителем организации не подлежат обложению НДФЛ в размерах, определенных трудовым договором (Письмо УФНС России по г. Москве от 14.09.2007 N 28-17/1331).
Отметим, что трудовое законодательство устанавливает только минимальный размер выходного пособия руководителю. Максимальный размер законодательством не ограничен.
Поэтому трудовым договором может быть установлен любой размер выходного пособия, но не менее трехкратного среднего месячного заработка, и это пособие в полной сумме не будет облагаться НДФЛ.
Пример. Трудовым договором с генеральным директором организации установлено, что в случае досрочного прекращения трудового договора в связи с принятием общим собранием учредителей ООО решения о прекращении трудового договора при отсутствии виновных действий (бездействия) руководителя ему выплачивается компенсация в размере 10 средних месячных заработков.
Трудовой договор с генеральным директором был досрочно расторгнут по решению общего собрания учредителей ООО.
Средний месячный заработок генерального директора составил 70 000 руб. Выходное пособие, выплачиваемое на основании трудового договора в размере 700 000 руб. (70 000 руб. x 10), НДФЛ не облагается.
Выходное пособие руководителю в размере не ниже трех средних месячных заработков выплачивается также в случае расторжения трудового договора в связи со сменой собственника имущества организации.
При этом выходное пособие выплачивает новый собственник (ст. 181 ТК РФ).
Сумма выходного пособия, выплачиваемая увольняемому руководителю организации в соответствии со ст. 181 ТК РФ, также не подлежит обложению НДФЛ, поскольку она признается компенсацией, предусмотренной законодательством (Письмо УФНС России по г. Москве от 08.12.2005 N 21-11/90264).
Обратите внимание! В случае расторжения трудового договора в связи со сменой собственника имущества организации новый собственник, помимо выплат руководителю организации, выплачивает выходное пособие в размере не ниже трехкратного среднего заработка еще и заместителю (заместителям) руководителя и главному бухгалтеру (ст. 181 ТК РФ).
Выходное пособие, выплачиваемое на этом основании заместителю (заместителям) руководителя организации и главному бухгалтеру, также признается компенсацией и в силу п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежит обложению НДФЛ.