В этой главе мы подробно рассмотрим все виды удержаний из заработной платы и в первую очередь налоги.
4.1. Налог на доходы физических лиц
Основное бремя по начислению и перечислению в бюджет налога на доходы физических лиц лежит на налоговых агентах.
Пункт 1 ст. 226 Налогового кодекса РФ причисляет к налоговым агентам российские организации, индивидуальных предпринимателей и постоянные представительства иностранных организаций в РФ, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы.
Исчисление сумм и уплата налога производятся в отношении всех доходов гражданина, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. ст. 214.1, 227 и 228 Налогового кодекса РФ.
Напоминаем, что в ст. 214.1 Налогового кодекса РФ речь идет об операциях с ценными бумагами.
В отношении операций купли-продажи ценных бумаг налоговая база определяется налоговыми агентами, если налогоплательщиком с налоговым агентом заключен договор на совершение операций в пользу налогоплательщика (например, договор поручения, агентский договор, договор доверительного управления).
Если же организация заключает договор на покупку ценных бумаг у физического лица, то она не обязана определять налоговую базу и рассчитывать сумму налога с доходов, полученных физическим лицом по такому договору. Она лишь обязана представить сведения о полученном физическим лицом доходе в налоговый орган.
Самостоятельное исчисление и уплату НДФЛ в соответствии со ст. 227 Налогового кодекса РФ производят:
1) физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, — по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности;
2) частные нотариусы и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, — по суммам доходов, полученных от такой деятельности.
К числу частнопрактикующих лиц также относятся адвокаты, ведущие прием в адвокатских кабинетах.
Положения ст. 228 Налогового кодекса РФ применяются для исчисления налога со следующих доходов физических лиц:
— с сумм вознаграждений, полученных ими от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества;
— с сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности;
— с сумм дохода физических лиц — налоговых резидентов РФ, полученных из источников, находящихся за пределами РФ;
— с сумм выигрышей, выплачиваемых организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов);
— с сумм доходов, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами.
По доходам, указанным в ст. ст. 227 и 228 Налогового кодекса РФ, граждане уплачивают НДФЛ и отчитываются перед налоговой инспекцией самостоятельно.
Доходы граждан уменьшаются на налоговые вычеты. Их четыре вида: стандартные (ст. 218 Налогового кодекса РФ), социальные (ст. 219 Налогового кодекс РФ), имущественные (ст. 220 Налогового кодекса РФ) и профессиональные.
На налоговых агентов возложена обязанность по предоставлению только стандартных и профессиональных налоговых вычетов. За остальными вычетами граждане должны обращаться в налоговые органы.
Стандартные налоговые вычеты предоставляются гражданам только с тех доходов, которые подлежат налогообложению по налоговой ставке 13 процентов.
Если гражданин в течение налогового периода имеет право одновременно более чем на один из стандартных налоговых вычетов, установленных пп. 1 — 3 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса РФ, то ему предоставляется лишь один из указанных вычетов, но максимальный по размеру.
При этом если налогоплательщик имеет право на вычет в размере 3000 или 500 руб., то эти вычеты ему предоставляются без ограничения дохода, полученного в течение года.
Лицам, не имеющим права на вычеты в 3000 и 500 руб., налогооблагаемая база по НДФЛ уменьшается ежемесячно на 400 руб. до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка 13 процентов), превысил 40 000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40 000 руб., предусмотренный налоговый вычет не применяется.
В ст. 218 Налогового кодекса РФ определен порядок предоставления стандартных налоговых вычетов, предоставляемых родителям, опекунам, попечителям. Вычет по НДФЛ на каждого ребенка составляет 600 руб. в месяц. Налоговый вычет применяется до месяца, в котором доход налогоплательщика достигнет 280 000 руб. вместо прежних 40 000 руб. Кроме того, право на такой вычет имеют также и приемные родители.
Указанные вычеты предоставляются на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.
Что касается профессиональных вычетов, то здесь можно сказать следующее. При исчислении налоговой базы в соответствии со ст. 221 Налогового кодекса РФ право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют следующие категории налогоплательщиков:
1) налогоплательщики, указанные в п. 1 ст. 227 Налогового кодекса РФ, — в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.
При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному гл. 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ.
Если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20 процентов общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности. Это положение не применяется в отношении физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей;
2) налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, — в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг);
3) налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, — в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.
Если в данном случае налогоплательщик не может документально подтвердить свои расходы, то они принимаются к вычету в размерах, указанных в п. 3 ст. 221 Налогового кодекса РФ.
Согласно п. 3 ст. 226 Налогового кодекса РФ исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка 13%, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.
Сумма налога применительно к доходам, в отношении которых применяются иные налоговые ставки, исчисляется налоговым агентом отдельно по каждой сумме указанного дохода, начисленного налогоплательщику.
Исчисление суммы налога производится без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога.
Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплаты (п. 4 ст. 226 Налогового кодекса РФ).
Если невозможно удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога, налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика. Невозможностью удержать налог, в частности, признаются случаи, когда заведомо известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма начисленного налога, превысит 12 месяцев.
Если же налог был удержан, то налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.
В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, — для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, — для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.
Заметьте: уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается. При заключении договоров и иных сделок запрещается включение в них налоговых оговорок, в соответствии с которыми выплачивающие доход налоговые агенты принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой налога за физических лиц. Это правило установлено в п. 9 ст. 226 Налогового кодекса РФ.
Ставка НДФЛ, применяемая в отношении доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за использование физическим лицом целевых займов (кредитов), полученных от кредитных и иных организаций и фактически израсходованных на строительство и приобретение жилья, составляет 13 процентов.
В статьях 212 и 217 Налогового кодекса РФ сказано следующее:
— в доходы, не подлежащие налогообложению НДФЛ, включены доходы, получаемые физическими лицами — акционерами или участниками других организаций при реорганизации, предусматривающей распределение акций (долей, паев) создаваемых организаций среди акционеров (участников, пайщиков) реорганизуемых организаций, и (или) конвертацию (обмен) акций (долей, паев) реорганизуемой организации в акции (доли, паи) создаваемой организации либо организации, к которой осуществляется присоединение;
— установлено, что не облагается налогом на доходы физических лиц помощь в денежной и натуральной формах, оказанная любой благотворительной организацией.
Напомним, что дивиденды, выплачиваемые физическим лицам российскими организациями, облагаются налогом по ставке 9 процентов.
Не подлежат налогообложению НДФЛ средства материнского (семейного) капитала, направляемые для обеспечения реализации дополнительных мер государственной поддержки семей, имеющих детей (ст. 217 Налогового кодекса РФ). В то же время по этим средствам теперь нельзя получить налоговых вычетов (ст. ст. 219, 220 Налогового кодекса РФ).