Правительство РФ в Постановлении от 22 июля 2008 г. N 556 «О предельных значениях выручки от реализации товаров (работ, услуг) для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства» установило последний из трех критериев для отнесения компаний к категории малых (в том числе микропредприятий) и средних, а именно максимальный размер выручки от реализации. Остальные два критерия (предельная средняя численность работников и максимальная доля участия других лиц в уставном капитале компании) закреплены в Федеральном законе от 24 июля 2007 г. N 209-ФЗ. Теперь, сопоставив все три критерия (см. таблицу), любая компания может определить, считается она малой или средней.
Таблица
Критерии малых и средних компаний
| Категория | Предельный объем
выручки за предшествующий год, руб. |
Предельная
средняя численность за предшествующий год, чел. |
Максимальная доля
участия других лиц в уставном капитале компании |
| Микропредприятие | 60 млн | 15 | Не более 25% (в общей
сумме) иностранных граждан и компаний РФ, |
| Малое | 400 млн | 100 | ее субъектов,
муниципальных образований, общественных, религиозных |
| Среднее | 1 млрд | 250 | организаций и фондов.
Не более 25% компаний, не являющихся малыми или средними |
Малые компании вправе не применять ряд ПБУ, в частности, ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». В контрольном управлении ФНС России считают, что, пока не был утвержден последний из обязательных критериев (выручка), вообще ни одна компания не могла относить себя к малым, и значит, не вправе была отказываться от применения ПБУ.
Однако многие компании, не дожидаясь третьего критерия, уже с начала 2008 г. стали считать себя малыми — только по численности сотрудников и составу участников. И теперь у некоторых из этих организаций получается, что по выручке они не проходят в категорию малых, но ПБУ 18/02 не применяли. В результате в уже сданной в 2008 г. бухгалтерской отчетности показатели некоторых строк исказились. Формально, чтобы все это исправить, все необходимые показатели с учетом ПБУ 18/02 было нужно отразить в отчетности за девять месяцев 2008 г. В противном случае за искажение строк более чем на 10 процентов налоговики могут наложить на главбуха компании штраф в размере 2000 — 3000 руб. (ст. 15.11 КоАП РФ).
В отличие от обычных компаний малые сдают лишь одну общую для всех форму статистической отчетности — N ПМ (утв. Постановлением Росстата от 15 октября 2007 г. N 78), а также формы по специфическим видам деятельности, если компания попала в список, сформированный Росстатом.
Многие территориальные подразделения Росстата были уверены, что критерия выручки до 2010 г. вообще не будет. Как результат, для определения статуса малого предприятия они руководствовались лишь показателями численности работников и состава участников. Более того, до конца 2008 г. тем компаниям, которые попали в списки малых компаний, отчитывающихся по специальным формам, можно было отчитываться как раньше, даже если по выручке они уже не считались малыми предприятиями.
4.2.1. Упрощенная система налогообложения
Компании на «упрощенке» получили возможность без споров учитывать в расходах затраты на ОСАГО, а также затраты на сырье и материалы по мере их оплаты, не дожидаясь списания в производство. Правда, расходы при «упрощенке» признают кассовым методом и поэтому не исключено, что чиновники в связи с этим придумают «особый переходный период». Поэтому и страховку, и приобретенные материалы безопаснее оплатить в начале 2009 г.
С нового года при выплате дивидендов компаниям на «упрощенке» налоговый агент обязан удержать налог на прибыль. В новой редакции ст. ст. 346.11 и 346.15 НК РФ теперь прямо сказано, что эти виды доходов облагаются по общему режиму налогообложения.
В итоге компании-участники, которые работают с объектом «доходы», лишились права самостоятельно платить с них налог по пониженной ставке 6 процентов. Таким акционерам было выгоднее выплатить промежуточные дивиденды за 9 месяцев прошлого года. Причем экономия при этом возникает у всех акционеров компании, а не только у спецрежимников.
Подпункт 1 п. 3 ст. 346.12 НК РФ запрещает применять упрощенную систему компаниям, у которых есть хотя бы один филиал или представительство. Однако если компания создаст обособленное подразделение, не отвечающее признакам филиала или представительства (ст. 55 Гражданского кодекса), а также если оно не будет отражено в учредительных документах, то можно без проблем и дальше быть на «упрощенке». Такое мнение высказано в Письмах Минфина России от 27 марта 2008 г. N 03-11-04/2/60 и от 24 марта 2008 г. N 03-11-04/2/57).
Согласно п. 3 ст. 346.11 НК РФ предприниматели, применяющие УСНО, освобождаются от обязанности по уплате НДФЛ. Теперь указано, что это не распространяется на случаи, когда налог уплачивается с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п. п. 2, 4 и 5 ст. 224 НК РФ. Имеются в виду доходы, облагаемые по ставкам 35 или 9%. Соответственно, все указанные доходы не учитываются в налоговой базе по УСНО (п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ).
Как и при обычной системе налогообложения, на УСНО следует теперь учитывать расходы на суточные и полевое довольствие без ограничения какими-либо нормативами (пп. 13 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Уточнен порядок учета убытков, полученных в предыдущем налоговом периоде (п. 7 ст. 346.18 НК РФ). Теперь он может быть учтен полностью в текущем налоговом периоде (раньше не более 30%). Или позднее в любом из последующих девяти лет. Если убытки получены более чем в одном налоговом периоде, то их перенос на будущие налоговые периоды производится в той очередности, в которой они получены.
Налоговую декларацию при применении УСНО теперь можно будет представлять раз в год: по итогам налогового периода (п. 7 ст. 346.21, ст. 346.23 НК РФ).
Принципиальное изменение внесено в порядок учета сырья и материалов. Раньше они уменьшали налоговую базу по мере списания в производство (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Теперь значение имеет только момент погашения задолженности, условие о списании в производство исключено.
В п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ сейчас сказано, что при переходе налогоплательщика с объекта налогообложения в виде доходов на объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, на дату такого перехода остаточная стоимость основных средств, приобретенных в период применения УСНО с объектом налогообложения в виде доходов, не определяется. Этим подчеркивается, что стоимость таких основных средств относится именно к периоду применения объекта налогообложения в виде доходов и не может уменьшать расходы в целях налогообложения.
Согласно п. 1 ст. 346.25.1 НК РФ индивидуальные предприниматели, осуществляющие один из видов предпринимательской деятельности, перечисленных в п. 2 этой статьи, вправе перейти на УСНО на основе патента. Такая формулировка позволяла налоговикам считать, что если предприниматель осуществляет более чем один вид предпринимательской деятельности, то он не может переходить на патент (см., например, Письмо УФНС по г. Москве от 26.06.2006 N 18-12/3/55698). Теперь из данного пункта следует, что и в такой ситуации можно будет на нее перейти.
Раньше на патенте можно было работать только единолично. Сейчас предприниматель вправе привлекать наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера, среднесписочная численность которых не должна превышать за налоговый период пяти человек (п. 2.1 ст. 346.25.1 НК РФ). Сам предприниматель при этом в расчет не включается. В связи с этим обратим внимание на то, что в перечень видов деятельности, при осуществлении которых можно получить патент, добавлено несколько новых, в том числе услуги общественного питания и занятие частной медицинской практикой или частной фармацевтической деятельностью лицом, имеющим лицензию на указанные виды деятельности. Кроме того, деятельность по сдаче в аренду (внаем) собственного недвижимого имущества, в том числе квартир и гаражей, заменена на передачу во временное владение и (или) в пользование гаражей, собственных жилых помещений, а также жилых помещений, возведенных на дачных земельных участках (пп. 56 п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ).
Если по итогам налогового периода среднесписочная численность превысила 5 человек или размер доходов стал больше установленного п. 4 ст. 346.13 НК РФ, в настоящее время равного 20 млн руб., то такой налогоплательщик считается утратившим право на применение УСНО на основе патента и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент. Налоги ему придется уплатить за это период в порядке, предусмотренном для вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей (п. 2.2 ст. 346.25.1 НК РФ).
Раньше субъектам РФ было предоставлено право определять конкретные виды деятельности, по которым разрешалось налогообложение в виде патента. Теперь они лишены такого права, и перечень, приведенный в Налоговом кодексе, действует на всей территории РФ (п. 3 ст. 346.25.1 НК РФ).
Прежде патент выдавался по выбору налогоплательщика на один из следующих периодов: квартал, шесть месяцев, девять месяцев, календарный год. Сейчас налоговым периодом может быть любое количество месяцев: от 1 до 12 (абз. 3 п. 4 ст. 346.25.1 НК РФ).
Компания работает на «упрощенке» с объектом налогообложения «доходы минус расходы». Товар продали, деньги получили, но поставщику еще не заплатили, а без этого стоимость реализованного товара списать невозможно. Поступившие от покупателя деньги тоже нельзя направить на оплату долга, поскольку срочно нужно погашать заем или платить налоги. Как в такой ситуации списать расходы по реализованному, но неоплаченному товару, чтобы не пришлось платить упрощенный налог со всей выручки, поступившей от покупателя?
Возможны два способа решения данной проблемы. При этом необходимо иметь в виду, что, по мнению Минфина, при определении налоговой базы по «упрощенке» в состав расходов включается стоимость приобретенных товаров, оплаченных поставщикам и реализованных и оплаченных покупателями (Письмо от 18 декабря 2007 г. N 03-11-04/2/308). Моментом реализации считается день поступления денежных средств, иного имущества или имущественных прав за реализованные товары.
Первый способ.
Между компанией и дружественным ей поставщиком заключается договор займа, по которому поставщик дает деньги в долг в сумме, равной той, что компания обязана перечислить за реализованный товар.
Получив деньги по договору займа, компания в тот же день (или на следующий) перечисляет их поставщику за товар. В результате расходы считаются оплаченными и учитываются в целях налогообложения. При этом то, что компания рассчиталась заемными средствами, значения не имеет, так как деньги по договору займа передаются в собственность заемщику (ст. 807 ГК РФ). Специалисты Минфина России также согласны с тем, что гл. 26.2 НК РФ не ставит отнесение каких-либо затрат на расходы в зависимость от того, за счет каких средств — заемных или собственных — были оплачены эти приобретенные товары, работы или услуги (Письмо от 13 января 2005 г. N 03-03-02-04/1/2).
В договоре можно, конечно, обозначить процент за пользование займом, но можно заключить и договор беспроцентного займа. Налог с выгоды от пользования займом заемщик платить не будет. С этим согласны и в Минфине России (Письмо от 2 апреля 2007 г. N 03-11-04/2/78).
Если компания-заимодавец предоставленные по договору беспроцентного займа денежные средства сама получила в долг под проценты, то у нее могут возникнуть проблемы с отнесением уплаченных процентов на расходы в целях налогообложения прибыли (или налога при применении «упрощенки»). Суды порой соглашаются с налоговиками в том, что такие затраты не отвечают критерию экономической оправданности, поскольку не направлены на получение дохода (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 7 марта 2007 г. N А56-60519/2005).
Возможна и такая ситуация. У компании деньги в настоящий момент есть, но важнее перечислить их не в оплату товара, а на другие цели. А у поставщика денег нет. В этом случае можно рассчитаться этими деньгами с поставщиком за товар, сразу же оформить договор займа, получить от него эти же деньги назад, но уже в долг и направить их на неотложные цели компании.
Второй способ.
В п. 2 ст. 346.17 НК РФ говорится, что оплатой признается прекращение обязательства приобретателя перед продавцом товаров (работ, услуг, имущественных прав), которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав. Поэтому первоначальное обязательство, возникшее по договору купли-продажи (поставки, аренды и т.д.), можно прекратить, заключив договор о новации. То есть стороны заменят первоначальное обязательство другим, которое будет предусматривать иной предмет или способ исполнения (ст. 414 ГК РФ). Договор новации оформляется в письменной форме (ст. 818 ГК РФ).
Долг, возникший из договора купли-продажи, можно заменить займом. Это следует из ст. 818 ГК РФ. В результате такой новации у компании на «упрощенке» долга за купленный у поставщика товар не будет, и она сможет признать сумму реализованного товара в расходах.
Дебиторская задолженность, образовавшаяся в период применения «упрощенки», но погашенная контрагентом, когда компания работала уже на «вмененке», является доходом по упрощенной системе. Следовательно, она отражается в отчетности по этому спецрежиму. Такова точка зрения Минфина России, изложенная в Письме от 24 июля 2008 г. N 03-11-04/2/113. Это Письмо представляет собой ответ на частный запрос.
Суть дела заключалась в следующем. Компания работала на «упрощенке» первое полугодие, а со второго сменила свою деятельность и стала по ней платить ЕНВД. Но при этом продолжала числиться в инспекции как плательщик «упрощенного» налога. Формально такого основания для отказа от «упрощенки», как смена вида деятельности, нет, а добровольно перейти на другой режим можно лишь со следующего года.
Разъяснения Минфина не в пользу компаний, ведь если поступившие суммы считать доходом, полученным на «вмененке», то налог от этого не увеличится. Тем не менее спорить с Минфином в данном случае сложно. Поскольку компания формально является налогоплательщиком на «упрощенке», то все суммы, поступившие за товары, отгруженные в рамках этого спецрежима, нужно учитывать в доходах по мере их поступления в течение всего налогового периода (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Пусть даже деятельности по «упрощенке» уже фактически нет. К единому налогу на вмененный доход поступившая «дебиторка» отношения не имеет.
Если компания, наоборот, продала товары на «вмененке», а деньги за них поступили уже на «упрощенке», то они в доходы по упрощенной системе не включаются. Это выручка от деятельности, облагаемой ЕНВД (Письмо Минфина России от 22 июня 2007 г. N 03-11-04/2/169, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 3 апреля 2006 г. N А56-2051/2005).
На «упрощенке» нельзя списывать расходы на покупку земельного участка. Перечень расходов на «упрощенке» является закрытым. Затраты на приобретение государственных или муниципальных земельных участков в нем в отличие от гл. 25 НК РФ не упомянуты. Также не получится учесть стоимость купленной земли в расходах на приобретение основных средств. В их состав можно включать только те объекты, которые признаются амортизируемым имуществом, а земля не амортизируется (п. 2 ст. 256 НК РФ, Письмо Минфина России от 15 ноября 2006 г. N 03-11-05/247).
Учет и отчетность.
Компании, применяющие упрощенную систему налогообложения, обязаны вести книгу учета доходов и расходов, форма и Порядок заполнения которой утверждаются Минфином России (ст. 346.24 НК РФ). Причем на каждый налоговый период необходимо заводить новую книгу (Приказ Минфина России от 31 декабря 2008 г. N 154н).
Вести книгу в электронном виде по сравнению с бумажным вариантом несравненно проще и безопаснее — легко внести исправления. Из бумажной книги, которая прошнурована и пропечатана инспекцией, лист извлечь не получится, придется зачеркивать. Значит, инспектор увидит каждое исправление. А если компания решит вести книгу в электронном виде, то предварительно заверять ее в налоговой инспекции не придется. Лишь по окончании налогового периода, то есть года, электронную книгу доходов и расходов распечатывают, пронумеровывают (если не было электронной нумерации) и прошнуровывают. На последней странице указывают количество содержащихся в ней страниц, там ставит свою подпись руководитель, и все это скрепляют печатью компании. Потом книгу заверит инспектор — тоже поставит подпись и печать.
Обязательного срока представления распечатанной электронной книги доходов и расходов в налоговую инспекцию для заверения нет. С этим согласны и в Минфине (Письмо от 30 июля 2008 г. N 03-11-02/85). Чиновники считают, что книгу можно представить не позднее чем налоговую декларацию за год, то есть не позже 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (ст. 346.23 НК РФ). Во избежание споров проще именно так и поступить.
Рассмотрим теперь Порядок заполнения книги учета доходов и расходов для «упрощенцев». Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения (далее — налогоплательщики), ведут книгу учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее — книга учета доходов и расходов), в которой в хронологической последовательности на основе первичных документов позиционным способом отражают все хозяйственные операции за отчетный (налоговый) период.
Налогоплательщики должны обеспечивать полноту непрерывность и достоверность учета показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога.
Ведение книги учета доходов и расходов, а также документирование фактов предпринимательской деятельности осуществляются на русском языке. Первичные учетные документы, составленные на иностранном языке или языках народов Российской Федерации, должны иметь построчный перевод на русский язык.
Книга учета доходов и расходов может вестись как на бумажных носителях, так и в электронном виде. При ведении книги учета доходов и расходов в электронном виде налогоплательщики обязаны по окончании отчетного (налогового) периода вывести ее на бумажные носители. На каждый очередной налоговый период открывается новая Книга учета доходов и расходов.
Книга учета доходов и расходов должна быть прошнурована и пронумерована. На последней странице пронумерованной и прошнурованной налогоплательщиком книги учета доходов и расходов указывается количество содержащихся в ней страниц, которое подтверждается подписью руководителя организации (индивидуального предпринимателя) и скрепляется печатью организации (индивидуального предпринимателя — при ее наличии), а также заверяется подписью должностного лица налогового органа и скрепляется печатью налогового органа до начала ее ведения. На последней странице пронумерованной и прошнурованной налогоплательщиком книги учета доходов и расходов, которая велась в электронном виде и выведена по окончании налогового периода на бумажные носители, указывается количество содержащихся в ней страниц, которое подтверждается подписью руководителя организации (индивидуального предпринимателя) и скрепляется печатью организации (индивидуального предпринимателя — при ее наличии), а также заверяется подписью должностного лица налогового органа и скрепляется печатью налогового органа.
Книга учета доходов и расходов, ведение которой в течение налогового периода осуществлялось в электронном виде, после выведения на бумажные носители по окончании налогового периода должна быть представлена в налоговый орган для заверения должностным лицом налогового органа не позднее срока, установленного для представления налоговой декларации по итогам налогового периода ст. 346.23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс).
Исправление ошибок в книге учета доходов и расходов должно быть обоснованно и подтверждено подписью руководителя организации (индивидуального предпринимателя) с указанием даты исправления и печатью организации (индивидуального предпринимателя — при ее наличии).
Порядок заполнения разд. I «Доходы и расходы».
В графе 1 указывается порядковый номер регистрируемой операции.
В графе 2 указываются дата и номер первичного документа, на основании которого осуществлена регистрируемая операция.
В графе 3 указывается содержание регистрируемой операции.
В графе 4 согласно п. 1 ст. 346.15 Кодекса отражаются доходы, в которые включаются доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 Кодекса, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 Кодекса. Порядок признания и учета доходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, установлен п. п. 1 и 3 ст. 346.17, п. п. 1 — 5, 8 ст. 346.18, п. 1 ст. 346.25 Кодекса.
В графе 4 не учитываются:
доходы, указанные в ст. 251 Кодекса;
доходы организации, облагаемые налогом на прибыль организаций по налоговым ставкам, предусмотренным п. п. 3 и 4 ст. 284 Кодекса, в порядке, установленном гл. 25 Кодекса;
доходы индивидуального предпринимателя, облагаемые налогом на доходы физических лиц по налоговым ставкам, предусмотренным п. п. 2, 4 и 5 ст. 224 Кодекса, в порядке, установленном гл. 23 Кодекса.
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 346.25 Кодекса организации, которые до перехода на упрощенную систему налогообложения при исчислении налога на прибыль организаций использовали метод начислений, при переходе на упрощенную систему налогообложения в графе 4 на дату перехода на упрощенную систему налогообложения отражают в доходах суммы денежных средств, полученные до перехода на упрощенную систему налогообложения в оплату по договорам, исполнение которых налогоплательщик осуществляет после перехода на упрощенную систему налогообложения.
В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 346.25 Кодекса не включаются в налоговую базу доходы денежные средства, полученные после перехода на упрощенную систему налогообложения, если по правилам налогового учета по методу начислений указанные суммы были включены в доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
В графе 5 налогоплательщик отражает расходы, указанные в п. 1 ст. 346.16 Кодекса. Порядок признания и учета расходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, установлен п. п. 2 — 4 ст. 346.16, п. п. 2 — 4 ст. 346.17, п. п. 2, 3, 5, 7 и 8 ст. 346.18 и п. п. 1, 2.1, 4 и 6 ст. 346.25 Кодекса.
Графа 5 в обязательном порядке заполняется налогоплательщиком, применяющим упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов.
Налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, вправе по своему усмотрению отражать в графе 5 расходы, связанные с получением доходов, налогообложение которых осуществляется в соответствии с упрощенной системой налогообложения.
Справочная часть разд. I заполняется налогоплательщиком, выбравшим в качестве объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов».
По коду строки 010 указывается сумма полученных налогоплательщиком доходов за налоговый период (значение показателя строки «Итого за год» графы 4 разд. I книги учета доходов и расходов).
По коду строки 020 указывается сумма произведенных налогоплательщиком расходов за налоговый период (значение показателя строки «Итого за год» графы 5 разд. I книги учета доходов и расходов).
По коду строки 030 указывается сумма разницы между суммой уплаченного за предыдущий налоговый период минимального налога и суммой исчисленного за этот же период времени в общем порядке налога.
По коду строки 040 отражается налоговая база за налоговый период (код строки 010 — код строки 020 — код строки 030).
Отрицательное значение по коду строки 040 не отражается.
По коду строки 041 указывается сумма полученных налогоплательщиком за налоговый период убытков (код строки 020 + код строки 030 — код строки 010).
Отрицательное значение по коду строки 041 не отражается.
Раздел II «Расчет расходов на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств и на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу за отчетный (налоговый) период», заполняется налогоплательщиком, выбравшим в качестве объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов».
При заполнении данного раздела налогоплательщиком указывается отчетный (налоговый) период, за который производится расчет расходов на приобретение (сооружение, изготовление, создание самим налогоплательщиком) основных средств и нематериальных активов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу (I квартал, полугодие, 9 месяцев, год).
Расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, а также расходы на приобретение нематериальных активов, создание нематериальных активов самим налогоплательщиком, предусмотренные пп. 1 и 2 п. 1 ст. 346.16 Кодекса, определяются в порядке, установленном п. п. 3 и 4 ст. 346.16, пп. 4 п. 2 ст. 346.17, п. п. 2.1 и 4 ст. 346.25 Кодекса.
Расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, а также расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов, учитываемые в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 346.16 Кодекса, отражаются в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм. При этом в течение налогового периода расходы принимаются за отчетные периоды равными долями. Указанные расходы учитываются только по основным средствам и нематериальным активам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности.
Расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, а также расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов отражаются в разделе позиционным способом отдельно по каждому объекту.
В графе 1 указывается порядковый номер операции.
В графе 2 указывается наименование объекта основных средств или нематериальных активов в соответствии с техническим паспортом, инвентарными карточками и иными документами на объект основных средств или нематериальных активов.
В графе 3 указываются число, месяц и год оплаты объекта основных средств или нематериальных активов на основании первичных документов (платежные поручения, квитанции к приходным кассовым ордерам, иные документы, подтверждающие факт оплаты).
В графе 4 указываются число, месяц и год подачи документов на государственную регистрацию объектов основных средств, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации (за исключением основных средств, введенных в эксплуатацию до 31.01.1998).
В графе 5 указываются число, месяц, год ввода в эксплуатацию (принятия к бухгалтерскому учету) объекта основных средств или нематериальных активов.
В графе 6 указываются первоначальная стоимость приобретенного (сооруженного, изготовленного) объекта основных средств в период применения упрощенной системы налогообложения и первоначальная стоимость приобретенного (созданного самим налогоплательщиком) объекта нематериальных активов в период применения упрощенной системы налогообложения, которые определяются в порядке, установленном нормативными правовыми актами о бухгалтерском учете.
Первоначальная стоимость приобретенного (сооруженного, изготовленного) основного средства в период применения упрощенной системы налогообложения отражается в графе 6 в том отчетном (налоговом) периоде, в котором произошло последним по времени одно из следующих событий: ввод в эксплуатацию объекта основных средств, подача документов на государственную регистрацию прав на объект основных средств, оплата (завершение оплаты) расходов на приобретение (сооружение, изготовление) объекта основных средств.
Первоначальная стоимость приобретенного (созданного самим налогоплательщиком) объекта нематериальных активов в период применения упрощенной системы налогообложения отражается в графе 6 в том отчетном (налоговом) периоде, в котором произошло последним по времени одно из следующих событий: принятие объекта нематериальных активов на бухгалтерский учет, оплата (завершение оплаты) расходов на приобретение (создание самим налогоплательщиком) объекта нематериальных активов.