Расходы по обычным видам деятельности группируются по следующим элементам (п. 8 ПБУ 10/99):
материальные затраты;
затраты на оплату труда;
отчисления на социальные нужды;
амортизация;
прочие затраты.
В перечень расходов, учитываемых в элементе «Материальные затраты» в денежной оценке, включаются:
стоимость приобретенных материалов, сырья, топлива, энергии, комплектующих изделий и полуфабрикатов, используемых для производства продукции, работ, услуг или подвергающихся дополнительной обработке в данной организации;
стоимость работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями;
потери от недостачи поступивших материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли;
стоимость тары и упаковки;
другие затраты.
Стоимость материальных ресурсов формируется исходя из цен их приобретения. Из затрат на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость продукции, работ, услуг, исключается стоимость возвратных отходов.
В элементе «Затраты на оплату труда» учитываются суммы, начисленные работникам по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам, в процентах от выручки в соответствии с принятыми в организации формами и системами оплаты труда; выплаты стимулирующего и компенсирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения, доплаты за совмещение профессий, работу в ночное время, сверхурочную работу; выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда, а также выплаты за неотработанное время, но подлежащее оплате.
В элементе «Отчисления на социальные нужды» учитываются суммы отчислений в связи с обязательным социальным страхованием работников, пенсионным обеспечением.
В элементе «Амортизация внеоборотных активов» отражаются суммы амортизационных отчислений по основным средствам, нематериальным активам, доходным вложениям в материальные ценности. Состав амортизируемых активов установлен ПБУ 6/01 и ПБУ 14/2007.
В элементе «Прочие затраты» учитываются налоги, сборы, платежи, расходы на подготовку и переподготовку кадров, командировочные расходы, оплата услуг связи, вычислительных центров, арендные платежи при аренде отдельных объектов основных производственных фондов, затраты на гарантийный ремонт и обслуживание, плата сторонним организациям за пожарную и сторожевую охрану, другие затраты.
Так, порядок определения состава затрат для организаций, осуществляющих издательскую деятельность, установлен Методическими рекомендациями по вопросам планирования и учета затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) на предприятиях издательской деятельности.
Бухгалтерский учет затрат на выпуск издательской продукции неразрывно связан с калькулированием ее себестоимости: бухгалтерский учет строится в соответствии с методами калькулирования, а калькуляция, в свою очередь, составляется на основе данных бухгалтерского учета.
Себестоимость издательской продукции — это выраженные в денежной форме затраты на выпуск и продажу издательской продукции. Затраты на выпуск издания, включающие расходы на издательскую подготовку и полиграфические работы, образуют производственную себестоимость; производственная себестоимость и затраты на продажу образуют полную себестоимость издания.
Затраты, формирующие производственную себестоимость издания, можно разделить на три укрупненных блока:
— затраты основного производства;
— редакционные затраты;
— общеиздательские затраты.
Рассмотрим последовательно каждый из указанных блоков.
Затраты на производство издания учитываются по дебету счета 20 «Основное производство» в разрезе отдельных заказов по следующим статьям:
— авторский гонорар за литературные и другие произведения;
— авторский гонорар за художественно-графические работы;
— расходы на полиграфическое исполнение;
— стоимость бумаги, картона, переплетных и других материалов.
В статью «Авторский гонорар за литературное произведение» включают гонорары:
— автору (правопреемникам) или группе авторов;
— переводчикам;
— составителям сборников литературных произведений, являющихся предметом чьего-либо авторского права, при условии соблюдения составителем прав авторов;
— авторам других производных произведений;
— составителям сборников произведений, не являющихся предметом чьего-либо авторского права (например, официальные документы, произведения народного творчества, произведения, в отношении которых сроки авторского права истекли);
— иностранным авторам, праводержателям или правопреемникам;
— авторам аппарата книги.
В статью «Авторский гонорар за художественно-графические работы» включают авторские гонорары:
— художникам за оформление и иллюстрирование изданий;
— графикам за графические работы;
— фотографам;
— ретушерам и др.
Расходы по авторским договорам отражают следующими бухгалтерскими записями:
Дебет сч. 20 «Основное производство»
Кредит сч. 76, субсчет «Расчеты по авторским договорам», — если автор не состоит в штате издательской организации;
Дебет сч. 20 «Основное производство»
Кредит сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — если авторский гонорар выплачивается штатному сотруднику.
В статью «Суммы отчислений» включают суммы, начисленные на суммы авторских гонораров с учетом взносов на обязательное пенсионное страхование.
В статью «Расходы на полиграфическое исполнение» включают стоимость работ по изготовлению заказа полиграфическим организациям. Расходы определяются на основании договоров с организациями или счетов типографий, к которым прилагаются исполнительные калькуляции, предварительно согласованные и утвержденные издательством, и накладные на сдачу тиража.
Расходы на полиграфическое исполнение отражают следующей проводкой:
Дебет сч. 20 «Основное производство»
Кредит сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Возможна ситуация, когда издательство имеет свою полиграфическую базу (типографию). В этом случае целесообразно типографские расходы учитывать на отдельном субсчете к счету 20 «Основное производство». Это связано с тем, что полиграфические услуги могут оказываться как для собственных нужд, так и на сторону. Следовательно, указанный субсчет необходимо будет распределять между двумя видами деятельности (производство собственной продукции и услуги сторонним организациям) методом, закрепленным в приказе об учетной политике.
По статье «Стоимость бумаги, картона, переплетных и других материалов» отражаются расходы на перечисленные материалы.
Учет бумаги ведется позаказно. Если издательство предоставляет собственные материалы типографии или полиграфической организации, то при передаче материалов, принадлежащих издательству, делается проводка:
Дебет сч. 10, субсчет «Материалы, переданные в переработку»,
Кредит сч. 10, субсчет «Сырье и материалы».
После печати тиража издательство (заказчик) получает полный отчет о расходе бумаги и переплетных материалов на заказ. Эти отчеты составляются независимо от того, кому принадлежат материалы — издательству или типографии. Указанные отчеты составляются технологами производственного отдела на основании требований-накладных (форма N М-11).
После сдачи типографией тиража и получения отчета о расходе материалов в учете издательства делается проводка:
Дебет сч. 20 «Основное производство»
Кредит сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Если материалы принадлежали типографии, у издательства возможны два варианта списания материалов:
1) стоимость использованных материалов включается в стоимость полиграфических услуг. В этом случае вся сумма расходов на оплату полиграфических работ с учетом стоимости материалов включается в статью «Расходы на полиграфическое исполнение» либо стоимость израсходованных материалов, подлежащих включению в состав расходов по статье «Материалы», определяется по данным типографского отчета. Как уже отмечалось ранее, стоимость материалов в дебет счета 20 «Основное производство» относится с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
2) стоимость израсходованных материалов не включается в стоимость полиграфических услуг, а оплачивается издательством отдельно. В этом случае полиграфическая организация, помимо отчета о расходе материалов и счета-фактуры на полиграфические работы, выставляет издательству счет-фактуру на материалы. Стоимость материалов при таком варианте оплаты будет выше, чем в первом случае, так как типография при реализации материалов делает наценку. При этом типография должна в обязательном порядке представить издательству отчет об израсходованных материалах. Отчет должен быть утвержден руководителем издательства, только после этого материалы могут быть списаны в расходы на счет 20 «Основное производство».
Учет редакционных затрат ведется издательством с использованием счета 25 «Общепроизводственные расходы». Сюда включаются затраты, связанные с получением рукописи от автора, обработкой и оформлением оригиналов, подготовкой оригинал-макетов и передачей их в типографию:
— оплата труда работников аппарата управления (заведующих технической редакцией, редакцией (отделом) художественного оформления, корректорской, фотолабораторией, отдела перепечатки и подготовки оригиналов, главных редакторов и работников редакций журналов, заведующих книжными редакциями и редакциями (отделом) подготовки оригинал-макетов);
— оплата труда редакционно-производственного персонала (редакторов всех категорий, включая художественных и технических, графиков, фотолаборантов, корректоров, редакционных машинисток, редакционно-производственного персонала редакций журнала);
— оплата труда работников несписочного состава за выполнение работ по подготовке оригиналов, рецензирование, внештатное, специальное и научное редактирование, консультации, экспертизу материалов для апробации оригиналов;
— суммы взносов на обязательное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний, начисленные на суммы оплаты труда;
— расходы на приобретение оригинал-макетов и художественное оформление;
— приобретение готовых оригинал-макетов, диапозитивов, художественных и графических материалов;
— периодические отчисления от стоимости продукции, произведенной по лицензионному соглашению;
— услуги картографических организаций, изобюро, фотолабораторий по художественно-техническому оформлению, оплачиваемые по безналичному расчету;
— амортизация основных средств производственного назначения, расходы на их ремонт;
— расходы по содержанию и ремонту оборудования и инвентаря редакций (отделов, участков);
— отчисления на создание резервов, на ремонт основных средств, на оплату отпусков, на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год;
— платежи по обязательному страхованию основных средств и другого имущества редакций;
— стоимость материалов, бумаги и другие расходы, не предусмотренные предыдущими статьями.
Часть редакционных расходов относится напрямую на себестоимость того или иного издания. Другая же часть является косвенными расходами и распределяется между всеми выпускаемыми изданиями, согласно критерию, избранному издательством и нашедшему свое отражение в учетной политике для целей бухгалтерского учета (как правило, пропорционально количеству учетно-издательских листов).
Для раздельного учета прямых и косвенных расходов к счету 25 «Общепроизводственные расходы» могут открываться субсчета следующего содержания: «Расходы по редактированию и верстке», «Общередакционные расходы».
К прямым расходам относятся: заработная плата редакторов, верстальщиков и прочих категорий работников, непосредственно занятых на выпуске того или иного издания, стоимость материалов.
К косвенным расходам относятся расходы на редактирование материалов, принятых к опубликованию, стоимость материалов и хозяйственных принадлежностей.
Редакционные расходы списываются следующей проводкой:
Дебет сч. 20 «Основное производство»
Кредит сч. 25 «Общепроизводственные расходы», субсчет «Редакционные расходы».
Пример. За отчетный период (ноябрь 2009 года) редакция выпустила три издания следующего объема:
журнал «Бухгалтерские новости» — 4 учетно-издательских листа (у. л.);
Журнал «Бухгалтерский учет в отраслях» — 8 учетно-издательских листов (у. л.);
Журнал «Налоги и право» — 10 учетно-издательских листов (у. л.).
Редакционные расходы за месяц составили (цифры условные):
— заработная плата редакторов и верстальщиков, занятых выпуском журнала «Бухгалтерские новости» и журнала «Налоги и право», — 20 000 руб.;
— единый социальный налог с заработной платы редакторов и верстальщиков, занятых выпуском журналов «Бухгалтерские новости» и «Налоги и право», отчисления по обязательному пенсионному страхованию и страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний — 8480 руб.;
— заработная плата редакторов и верстальщиков, занятых выпуском журнала «Бухгалтерский учет в отраслях», — 10 000 руб.;
— единый социальный налог с заработной платы редакторов и верстальщиков, занятых выпуском журнала «Бухгалтерский учет в отраслях», отчисления по обязательному пенсионному страхованию и страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний — 4880 руб.;
— материалы для редактирования и верстки всех рукописей без распределения по объектам учета, хозяйственные принадлежности — 8000 руб.
Учетной политикой организации предусмотрено, что распределение общепроизводственных расходов производится пропорционально количеству учетно-издательских листов.
В бухгалтерском учете произведенные расходы оформляются следующим образом:
Дебет сч. 25 Кредит сч. 70
— 30 000 руб. — начислена заработная плата работникам из числа редакторов и верстальщиков (20 000 руб. + 10 000 руб.);
Дебет сч. 25 Кредит сч. 69
— 13 360 руб. — отражены отчисления с сумм начисленной заработной платы, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (8480 руб. + 4880 руб.);
Дебет сч. 25 Кредит сч. 10
— 8000 руб. — отражена стоимость материалов и хозяйственных принадлежностей, относимых к косвенным расходам всех изданий;
Дебет сч. 20 Кредит сч. 25
— 9591,68 руб. — списаны затраты по изданию журнала «Бухгалтерские новости» (((20 000 руб. + 8480 руб.) x 4 у. л. / (4 у. л. + 10 у. л.)) + (8000 руб. x 4 у. л. / (4 у. л. + 8 у. л. + 10 у. л.)));
Дебет сч. 20 Кредит сч. 25
— 23 979,21 руб. — списаны затраты по изданию журнала «Налоги и право» (((20 000 руб. + 8480 руб.) x 10 у. л. / (4 у. л. + 10 у. л.)) + (8000 руб. x 10 у. л. / (4 у. л. + 8 у. л. + 10 у. л.)));
Дебет сч. 20 Кредит сч. 25
— 17 789,11 руб. — списаны затраты по изданию журнала «Бухгалтерский учет в отраслях» ((10 000 руб. + 4880 руб.) + (8000 руб. x 8 у. л. / (4 у. л. + 8 у. л. + 10 у. л.))).
Общеиздательские затраты учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы».
К ним относятся:
— оплата труда персонала издательства (дирекции, канцелярии, бухгалтерии, отделов: производственного, распространения и рекламы, экономического, кадров, административно-хозяйственного, юридического, снабжения и других, библиографов, работников охраны, младшего обслуживающего персонала);
— суммы взносов на обязательное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний;
— расходы на служебные командировки, служебные разъезды, содержание легкового автотранспорта;
— канцелярские, почтово-телеграфные, телефонные расходы, типографские расходы для собственных нужд;
— стоимость подписки на периодические и справочные издания;
— оплата услуг консультационных, информационных и аудиторских служб;
— расходы на содержание и ремонт зданий, сооружений, инвентаря, издательской техники;
— амортизационные отчисления по основным средствам общеиздательского характера, в том числе по основным средствам, предназначенным для ведения культурно-просветительной, оздоровительной, физкультурно-спортивной работы, расходы на их ремонт;
— отчисления на создание резервов: на ремонт основных средств, на оплату отпусков, на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год;
— расходы на аренду и содержание помещений и дворов;
— расходы на содержание собственной или вневедомственной пожарной и сторожевой охраны, содержание и ремонт противопожарного оборудования;
— расходы на охрану труда;
— расходы на подготовку кадров (оплата стоимости обучения, стипендии учащимся высших и средних специальных учебных заведений, оплата отпусков на период сдачи зачетов, экзаменов, защиты дипломных проектов, другие затраты согласно действующему законодательству);
— прочие расходы.
Общеиздательские расходы списывают с кредита счета 26 «Общехозяйственные расходы» в дебет счета 20 «Основное производство» с распределением по изданиям пропорционально их объему в учетно-издательских листах, но могут применяться и другие показатели в качестве базы распределения. Выбранный показатель необходимо закрепить в приказе об учетной политике.
При этом положениями учетной политики согласно Инструкции по применению Плана счетов списание затрат со счета 26 может быть установлено непосредственно на счет 90 «Продажи».
Как на этапе планирования, так и после завершения работ по выпуску издания предприятия производят расчет себестоимости единицы продукции. Калькулирование себестоимости издательской продукции может быть организовано по принципам позаказного метода или метода «директ-костинг». Выбранный метод должен быть закреплен в учетной политике.
Объектом учета затрат при позаказном методе является каждый отдельный заказ (каждое название). Первичную документацию на выплату авторского гонорара, оплату счетов за полиграфические работы, расходы на бумагу и другие материалы составляют с обязательным указанием номера заказа. Фактическую себестоимость тиража каждого заказа (названия) определяют после его выполнения. Все прямые расходы включают непосредственно в себестоимость заказа, к которому они относятся.
При использовании метода «директ-костинг» по отдельным объектам калькулирования обобщаются только переменные расходы, к которым относят:
— прямые расходы, учитываемые на счете 20 «Основное производство»,
— часть редакционных расходов, учитываемых на счете 25 «Общепроизводственные расходы», которые можно прямо отнести на объект калькулирования.
Постоянные расходы учитываются при определении финансового результата от продаж за отчетный период путем списания в дебет счета 90 «Продажи» в общей сумме.
Расчет затрат осуществляется на основе калькуляционных единиц. Под калькуляционной единицей продукции понимают объект калькулирования в натуральных измерителях. В издательстве калькуляционные единицы группируются в зависимости от объемов и тиражей изданий.
В зависимости от объемов изданий выделяют:
— один учетно-издательский лист (40 000 знаков) — для книг и брошюр, изоизданий (кроме открыток), нот, журналов;
— одно издание — для открыток;
— четыре полосы формата А2 — для газет.
В зависимости от тиражей изданий калькуляционные единицы группируются следующим образом:
— 1000 издательских листов-оттисков — для книги брошюр, изоизданий (кроме открыток), нот и журналов;
— 1000 экземпляров — для открыток;
— один экземпляр — для переплетных крышек и газет.
По журналам калькуляционной единицей для тиражных затрат может приниматься один номер.
Представительские расходы, понесенные организацией, в полном объеме отражаются на счетах учета затрат. Они могут быть учтены в составе расходов по обычным видам деятельности предприятия (п. п. 5 — 8 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
В этом случае представительские расходы являются текущими и учитываются на счетах 26 «Общехозяйственные расходы» или 44 «Расходы на продажу» в корреспонденции со счетами:
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
71 «Расчеты с подотчетными лицами»;
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
В некоторых случаях представительские расходы могут быть отнесены на капитальные вложения, если они связаны с капитальным строительством, модернизацией, реконструкцией, приобретением основных средств или нематериальных активов. При этом они будут отражаться по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и включаться в первоначальную стоимость основных средств или нематериальных активов.
Или же представительские расходы могут быть включены в состав прочих операционных расходов, если они связаны с продажей основных средств, нематериальных активов или ценных бумаг. В этом случае сумма указанных расходов будет списана в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы».
Если для проведения представительского мероприятия приобретаются материально-производственные запасы (продукты), то сначала их следует отразить на счете 10 «Материалы» или на счете 15 «Заготовление и приобретение МПЗ» в зависимости от выбранной учетной политики. По мере использования приобретенных ценностей их стоимость списывается со счета 10 на счет учета затрат (26 или 44).
Пример. В апреле 2009 г. ООО «Шанхай» осуществило расходы, которые были связаны со следующими мероприятиями:
— официальные обеды в ресторане по месту нахождения ООО «Шанхай», а также по месту нахождения деловых партнеров организации;
— буфетное обслуживание во время переговоров;
— транспортное обслуживание делегаций;
— посещение театра и концертного зала.
Для организации встречи по месту нахождения ООО «Шанхай» была привлечена специализированная организация. Ей было перечислено по безналичному расчету 8142 руб., в том числе НДС — 1242 руб.
Для участия в переговорах по месту нахождения контрагентов были командированы сотрудники ООО «Шанхай». На командировочные расходы им было выдано 4200 руб. Согласно авансовому отчету, который представили сотрудники ООО «Шанхай» после возвращения из командировки, расходы на поездку составили 4123 руб.
На приобретение продуктов и напитков в целях проведения буфетного обслуживания из кассы организации было выдано подотчетному лицу 1000 руб. На основании авансового отчета продукты и напитки оприходованы в качестве МПЗ.
Транспортное обслуживание гостей было поручено специализированной организации, стоимость услуг которой составила 1298 руб., в том числе НДС — 198 руб.
На приобретение билетов в театр и концертный зал было израсходовано 2300 руб., которые были выданы подотчетному лицу из кассы организации.
В бухгалтерском учете ООО «Шанхай» были сделаны следующие записи:
Дебет 71 Кредит 50
— 7500 руб. (1000 руб. + 4200 руб. + 2300 руб.) — из кассы выданы деньги на приобретение продуктов и напитков для буфетного обслуживания, на командировочные расходы и для приобретения билетов в театр и концертный зал;
Дебет 60, субсчет «Расчеты по авансам выданным», Кредит 51
— 9440 руб. (8142 руб. + 1298 руб.) — перечислена предоплата на организацию деловой встречи и на транспортное обслуживание делегации;
Дебет 10 Кредит 71
— 1000 руб. — оприходованы напитки и продукты, приобретенные для буфетного обслуживания гостей;
Дебет 50, субсчет 3 «Денежные документы», Кредит 71
— 2300 руб. — отражена стоимость билетов в театр и концертный зал, приобретенных через подотчетное лицо;
Дебет 26 Кредит 71
— 4123 руб. — на основании авансового отчета отражены командировочные расходы.
В том случае, когда деловую встречу организуют партнеры организации, командировочные расходы, связанные с этой поездкой, не включаются в состав командировочных расходов.
На основании акта о списании представительских расходов на официальный прием представителей в бухгалтерском учете организации были сделаны следующие записи:
Дебет 26 Кредит 60
— 8000 руб. (9440 руб. — 1242 руб. — 198 руб.) — отражены расходы на организацию деловой встречи и транспортное обслуживание членов делегации;
Дебет 19 Кредит 60
— 1440 руб. (1242 руб. + 198 руб.) — на основании полученных счетов-фактур выделена сумма «входного» НДС по расходам на организацию деловой встречи и на транспортное обслуживание;
Дебет 26 Кредит 10
— 1000 руб. — списана стоимость продуктов питания и напитков, использованных в ходе деловой встречи;
Дебет 26 Кредит 50, субсчет 3 «Денежные документы»
— 2300 руб. — использованы билеты в театр и концертный зал, приобретенные для участников деловой встречи.
Таким образом, общая сумма представительских расходов составила 11 300 руб. (8000 руб. + 1000 руб. + 2300 руб.).
Дебет 90, субсчет «Общехозяйственные расходы», Кредит 26
— 11 300 руб. — на сумму представительских расходов уменьшены доходы по обычным видам деятельности текущего периода.
В строительстве преимущественно применяется позаказный метод определения себестоимости строительных работ. Поэтому перед учетными работниками встает вопрос распределения затрат в разрезе каждого заключенного договора строительного подряда. В целях формирования более точной себестоимости строительных работ и определения финансового результата в разрезе договоров строительных подрядов строительные организации должны распределять затраты по местам формирования затрат. Трудность отнесения затрат в рамках каждого договора строительного подряда возникает в связи с отдаленностью строящихся объектов, вследствие этого появляется временной промежуток поступления первичных документов по подтверждающим затратам.
Порядок признания управленческих и коммерческих расходов. В п. 9 ПБУ 10/99 говорится о том, что для целей формирования организацией финансового результата деятельности от обычных видов деятельности определяется себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды, с учетом корректировок, зависящих от особенностей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров. При этом коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.
Таким образом, именно управленческие и коммерческие расходы в соответствии с российским законодательством в области бухгалтерского учета могут признаваться расходами периода и, как следствие, списываться на финансовые результаты в периоде их возникновения. Выбор того или иного порядка признания управленческих и коммерческих затрат представляет собой право организации, и выбранный вариант должен закрепляться в таком внутреннем документе предприятия, как его учетная политика. Данное правило касается признания управленческих и коммерческих расходов в финансовом (бухгалтерском) учете. При организации на предприятии самостоятельной системы управленческого учета могут быть использованы иные принципы деления затрат на продукт и на период.
Коммерческие расходы — расходы, связанные с продажей продукции (товаров, работ или услуг). Данные расходы накапливаются по дебету счета 44 «Расходы на продажу».
Различия в организации учета коммерческих расходов при осуществлении различных видов деятельности сформулированы в Инструкции по применению Плана счетов:
— в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, на счете 44 могут быть отражены, в частности, следующие расходы: на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции; по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства; комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям; по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи и оплате труда продавцов в организациях, занятых сельскохозяйственным производством; на рекламу; на представительские расходы; другие аналогичные по назначению расходы;
— в организациях, осуществляющих торговую деятельность, на счете 44 могут быть отражены, в частности, следующие расходы (издержки обращения): на перевозку товаров, на оплату труда; на аренду, на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря; по хранению и подработке товаров; на рекламу; на представительские расходы, другие аналогичные по назначению расходы.
Отечественный стандарт финансового учета ПБУ 10/99 предполагает необходимость ведения учета расходов (в том числе и коммерческих) по элементам.
Под экономическим элементом затрат принято понимать экономически однородный вид ресурсов, используемых для производства и реализации продукции (работ, услуг). Например, элемент «Затраты на оплату труда» отражает использование трудовых ресурсов независимо от того, какие именно функции — производства, организации, обслуживания или управления — работники выполняют.
Принято выделять следующие экономические элементы:
— материальные затраты;
— затраты на оплату труда;
— отчисления на социальные нужды;
— амортизация;
— прочие затраты.