Внесение изменений и дополнений в налоговую декларацию. Если организация обнаружила ошибки в налоговых расчетах, то она должна представить в налоговые органы уточненную налоговую декларацию.
Уточненная налоговая декларация включает в себя все сведения старой декларации с изменениями и дополнениями.
— Как правило, в налоговые органы представляются уточненные декларации только за три последних календарных года деятельности организации (ст. 87 Налогового кодекса РФ).
— Составлять уточненную декларацию следует по тем формам, которые действовали в тот период, за который пересчитывается налог.
— Исправления в декларацию вносятся путем подачи заявления о внесении изменений и дополнений в налоговую декларацию.
— Заявление и уточненная декларация составляются в двух экземплярах, один из которых передается налоговику, а второй — остается в организации.
— Заявление составляется в произвольной форме. Однако в нем необходимо указать:
реквизиты налогового органа (наименование и код);
сведения об организации (название, ИНН, юридический адрес, контактный телефон);
налог, по которому организация представляет уточненный расчет;
период, за который производится перерасчет налоговых обязательств в связи с обнаруженной ошибкой;
номер и дату платежного документа, на основании которого погашена недоимка по этому налогу, возникшая в результате его пересчета;
подпись руководителя организации и главного бухгалтера с расшифровкой.
Если же по результатам перерасчета налога у предприятия возникла переплата, то в заявлении необходимо изложить просьбу:
либо о возврате суммы налога, излишне уплаченной в бюджет;
либо о зачете этой суммы в счет текущей задолженности по другим налогам или в счет будущих платежей.
В течение пяти дней после получения от организации заявления налоговый орган принимает по нему решение. При этом надо помнить об ограничениях по проведению зачета, установленных в ст. 78 Налогового кодекса РФ: провести зачет можно только в том случае, если излишне уплаченная сумма перечислена в тот же бюджет (внебюджетный фонд), что и дополнительная сумма налога и пени.
— Представлять уточненную декларацию за один и тот же отчетный период можно несколько раз.
При составлении уточненной декларации в поле «Вид документа» необходимо поставить цифру 3, а через дробь указать порядковый номер уточненной декларации за этот отчетный период. Первая уточненная декларация будет пронумерована «3/1», вторая — «3/2» и т.д.
— Порядок представления уточненных налоговых деклараций зависит от того, какой налог был начислен неправильно.
Условно налоговые декларации (расчеты по налогам) можно разделить на два типа. К первому типу относятся декларации, составляемые нарастающим итогом с начала года. Такие декларации и расчеты составляются по налогу на прибыль, по налогу на имущество, а также по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.
А ко второму типу можно отнести декларации, составляемые в течение года отдельно за каждый отчетный период (месяц, квартал). Такие расчеты составляются по НДС, акцизам, ЕНВД.
1. Налоговая база рассчитывается отдельно за каждый отчетный период.
Если предприятие выявило ошибку в расчете налогов, декларация по которым представляется отдельно за каждый отчетный период, то следует действовать так.
Ошибка одного отчетного периода, например, первого квартала, не влияет на расчет налога в последующих отчетных периодах (во втором, третьем и четвертом квартале). Поэтому в налоговую инспекцию подается уточненная декларация или расчет только за тот отчетный период (квартал, месяц), в котором и была совершена ошибка.
2. Налоговая база рассчитывается нарастающим итогом.
Гораздо хлопотнее исправлять ошибки в расчете налогов, декларации по которым составляются нарастающим итогом.
Если ошибка совершена в первом квартале прошлого или позапрошлого года, то придется переделывать все последующие декларации до конца того злополучного года. Ведь ошибка повторялась в декларациях за полугодие, за 9 месяцев, за год. Поэтому предприятие должно представить в налоговую инспекцию уточненные налоговые декларации или расчеты за все отчетные периоды того года, в котором совершена ошибка.
С декларацией по налогу на имущество дело обстоит еще сложнее. Ведь ошибка, допущенная бухгалтером, может искажать данные не только прошедшего и текущего учета. Она может тянуться несколько лет подряд. Поэтому по налогу на имущество приходится исправлять все декларации, начиная с периода, когда была допущена ошибка, и включая ту декларацию, которая была сдана последней.
При исправлении ошибок в расчете налогов текущего года количество уточненных деклараций будет зависеть от того, когда была допущена ошибка, и от того, когда вы ее обнаружили.
— Если ошибка допущена в первом квартале текущего года, а обнаружена во втором квартале, то в налоговую инспекцию вы отправите дополнительный расчет только за I квартал.
— Если ошибка допущена в первом квартале текущего года, а обнаружена лишь по окончании года, то следует представить в налоговую инспекцию дополнительные декларации за I квартал, полугодие и 9 месяцев.