«Наша цель должна заключаться в том, чтобы возможно быстрее пройти путь ошибок, последовательно совершая их одну за другой». — писал английский философ Карл Поппер. Эта истина может быть вполне приемлемым правилом и для бизнеса.
Воздействие государства на формирование бухгалтерской себестоимости продукции проявляется в следующих случаях:
■ разделение затрат на текущие затраты производства и долгосрочные инвестиции:
■ разграничение затрат на относимые в себестоимость продукции и возмещаемые за счет других источников финансирования (финансовых результатов, специальных фондов целевого финансирования и целевого поступления и др.);
■ установление норм амортизации основных средств, тарифов отчислении на социальные нужды, размеров различных налогов и сборов, включаемых в себестоимость (в дорожные фонды, земельный налог и др.).
| Себестоимость управленческая и бухгалтерская -это не одно и то же. |
Отличия бухгалтерской и управленческой себестоимости
Калькуляция себестоимости в управленческом учете, как правило, не совпадает с бухгалтерской себестоимостью, которая рассчитывается исключительно для целей налогообложения. Первая выполнена в соответствии со здравым смыслом, а вторая — в целях налогообложения и зависит от действующего законодательства. Положением о составе затрат (от 05.О8.92 с последующими изменениями и дополнениями) предусмотрены многочисленные корректировки действительных затрат с учетом лимитов, норм и нормативов. Но даже без этого бухгалтерский учет в руб-
Таблица 25. Искажения затрат и пути их преодоления
| Статья себестоимости | Нерыночное искажение |
| 1. Вся себестоимость | Учет ведется в рублях, что в условиях инфляции приводит к занижению себестоимости. В управленческом учете можно использовать и у.е., и натуральные показатели, и поправки на инфляцию |
| 2. Валютные средства | Учет ведется в рублях, что в условиях нестабильного курса может вызвать искажения. В управленческом учете можно использовать и у.е., и реальные показатели |
| 3. Недостача имущества | Списывается в пределах естественной убыли, а остальное покрывается за счет чистой прибыли. Следовательно, занижаются издержки, увеличивается налог на прибыль и снижается чистая прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия. В управленческом учете недостача учитывается по факту |
| 4. Амортизационные отчисления | В бухучете ведутся для целей налогообложения. Действительный износ выше и начисляется »по совести» в управленческом учете |
| 5. Учет малоценных и быстроизнашивающихся предметов (МБП) | В целях снижения налогообложения на МБП начисляется износ в размере 100% в момент передачи их в эксплуатацию. В управленческом учете можно списывать их равномерно. Объекты, по своим характеристикам близкие к основным средствам, выгодно проводить в бухучете как МБП. В управленческом учете целесообразно эти объекты учитывать как основные средства |
| 6. Процентные платежи | Проценты по займам у предприятий и по просроченным кредитам в целом не принимаются к бухучету затрат и выплачиваются из чистой прибыли. Проценты банкам принимаются в пределах ставки рефинансирования ЦБ |
| 7. Реклама | В пределах норм, а в управленческом учете по факту в сравнении с нормами |
| 8. Представительские расходы | В пределах норм, а в управленческом учете по факту в сравнении с нормами |
лях неточен в силу инфляции, колебаний валютных курсов и игнорирования фактора времени. Наиболее значимые искажения в бухгалтерском учете и пути их преодоления в управленческом учете приведены в таблице 25.
Структура себестоимости в соответствии с международными стандартами бухгалтерского учета состоит из элементов себестоимости (см. рис. 8):
Рис. 8 Структура себестоимости (за СС обозначена себестоимость)
Алгоритм формирования учетной политики
Алгоритм формирования учетной политики (политики учета затрат) выглядит следующим образом.
| Расходы на реализацию (selling expenses) в отечественной литературе часто
называются коммерческими расходами. |
1) Выбор классификации затрат на производство. Делать это лучше всего на основе здравого смысла, ориентируясь на приведенные выше классификации. Уточнить и узаконить вашу классификацию можно в соответствии с перечнем, приведенном в Положении о составе затрат |4|. с использованием отраслевых методических рекомендации.
2) Определение объектов учета затрат и калькуляционных единиц. Объект учета затрат — это либо подразделение, либо продукт. По объектам учета методы делятся на попроцессный,. попередельный и позаказный.
3) Выбор калькуляционных единиц, которыми кроме денежных единиц могут быть и натуральные измерители.
4) Выбор метода распределения косвенных расходов (см. раздел – «Распределение накладных расходов») производится предприятием самостоятельно, записывается в учетной политике и является неизменным в течение всего финансового года.
5) Разграничение затрат по периодам
(см. рис. 7 на с. 92).
6) Разделение учета текущих затрат на производство и инвестиционных затрат.
7) Выбор метода учета затрат по полноте отражения затрат:
■ калькуляция себестоимости с полным распределением затрат (Absorption Costing):
■ калькуляция себестоимости по переменным издержкам (Direct Costing).
Варианты учетной политики можно представить в виде таблицы 26. Всего вариантов 12 (2-3-2).
Таблица 26. Матрица выбора вариантов учетной политики
| Полнота учета затрат | Объект учета затрат | Оперативность |
| Общие затраты (полный учет затрат, ТС, Absorbtion Costing) | Попроцессный метод Попередельный метод | Учет нормативных затрат |
| Переменные затраты (неполный учет затрат, VC, Direct Costing, маржинальный подход) | Позаказный метод | Учет фактических затрат |
Рассмотрим два ключевых момента учетной политики: выбор объекта учета затрат и определение полноты учета затрат.