Можно принять к вычету НДС, предъявленный поставщиками, или нет, зависит не только от того, как будут использоваться купленные товары, работы или услуги, но и от того, какую деятельность ведет фирма. Возможны три ситуации. Так, например, фирма может производить:
— только продукцию (работы, услуги), которая облагается НДС;
— только продукцию (работы, услуги), которая не облагается НДС;
— разные виды продукции (работ, услуг), среди которых есть как облагаемые НДС, так и освобожденные от налогообложения.
Рассмотрим эти ситуации подробнее.
Предположим, фирма производит продукцию, которая облагается НДС.
В этом случае, если выполнены все необходимые условия, НДС можно принять к вычету — в том налоговом периоде (квартале), в котором он был предъявлен поставщиком.
Пример. В мае ООО «Радуга» купило у ЗАО «Прогресс» партию досок на общую сумму 59 000 руб. (в том числе НДС — 9000 руб.). ЗАО «Прогресс» купленные доски полностью оприходовало на склад.
ООО «Радуга» выдало ЗАО «Прогресс» счет-фактуру, оформленный в установленном порядке. В накладной на передачу досок НДС выделен отдельной строкой. ЗАО «Прогресс» приобрел доски для производства мебели, реализация которой облагается НДС.
Поскольку все необходимые условия выполнены, предъявленный поставщиком НДС в сумме 9000 руб. ЗАО «Прогресс» может принять к вычету во II квартале. Бухгалтер ЗАО «Прогресс» в учете должен сделать следующие проводки:
Д-т 10 К-т 60 — 50 000 руб. (59 000 руб. — 9000 руб.) — оприходованы материалы на склад;
Д-т 19 К-т 60 — 9000 руб. — учтен НДС по оприходованным материалам;
Д-т 68, субсчет «Расчеты по НДС», К-т 19 — 9000 руб. — НДС принят к вычету;
Д-т 60 К-т 51 — 59 000 руб. — перечислены деньги поставщику.
Таким образом, вы можете зачесть НДС, предъявленный поставщиком до оплаты товаров (работ, услуг).
Если фирма производит продукцию, которая не облагается НДС, то налог к вычету не принимают, а учитывают в стоимости купленных товаров (работ, услуг).
Пример. ЗАО «Техника», выпускающее медицинскую технику, приобрело материалы, необходимые для ее производства. Стоимость партии материалов — 118 000 руб. (в том числе НДС — 18 000 руб.).
Продажа медицинской техники не облагается НДС. Следовательно, бухгалтер ЗАО «Техника» НДС, предъявленный поставщиком, к вычету не принимает, а учитывает в стоимости материалов. Проводки будут следующими:
Д-т 10 К-т 60 — 118 000 руб. — оприходованы материалы (с учетом предъявленного поставщиком НДС);
Д-т 60 К-т 51 — 118 000 руб. — оплачены материалы.