2.3. Как правильно восстановить НДС

Иногда компании сталкиваются с такими ситуациями, когда НДС, принятый к вычету, необходимо восстановить. Это означает, что сумму налога нужно доначислить к уплате в бюджет, сделав в учете сторнировочную запись:

Д-т 68 К-т 19 — сторно — восстановлен НДС.

Кроме того, НК РФ требует восстанавливать НДС, если фирма приняла этот налог к вычету, когда товары (работы, услуги):

— применяются в производстве продукции, не подлежащей обложению НДС (перечень соответствующих операций приведен в ст. 149 НК РФ);

— используются для реализации товаров (работ, услуг), местом которой не является территория Российской Федерации;

— приобретены фирмой, освобожденной от уплаты НДС в соответствии со ст. 145 НК РФ, или же фирмой, уплачивающей ЕНВД (применяющей УСН);

— используются для операций, не признаваемых объектом налогообложения (перечислены в п. 2 ст. 146 НК РФ).

НДС должен быть восстановлен в налоговом периоде, в котором перечисленное имущество было передано или начинает использоваться для операций, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ.

Фирма должна восстановить налог в том размере, в каком он ранее был принят к вычету. Правда, данное положение не касается основных средств и нематериальных активов. По этому имуществу вы должны восстановить НДС пропорционально его остаточной стоимости (без учета переоценок). Восстановленные суммы НДС должны быть учтены в составе прочих расходов фирмы.

 

Пример. ООО «Здоровье» оказывает консультационные и медицинские услуги. С реализации консультационных услуг фирма платит НДС по ставке 18%, а медицинские услуги от обложения этим налогом освобождены (п. 2 ст. 149 НК РФ).

В I квартале фирма купила канцтовары на сумму 35 400 руб. (в том числе НДС — 5400 руб.). Бухгалтер фирмы сделал следующие проводки:

Д-т 60 К-т 51 — 35 400 руб. — оплачены канцтовары;

Д-т 10 К-т 60 — 30 000 руб. — получены канцтовары;

Д-т 19 К-т 60 — 5400 руб. — выделен НДС;

Д-т 68, субсчет «Расчеты по НДС», К-т 19 — 5400 руб. — НДС принят к вычету.

Во II квартале часть канцтоваров на сумму 20 000 руб. была списана в подразделение, которое занято оказанием консультационных услуг. При этом была сделана проводка:

Д-т 20, субсчет «Консультационные услуги», К-т 10 — 20 000 руб. — списаны канцтовары.

Оставшаяся часть канцтоваров на сумму 10 000 руб. поступила в отдел, занимающийся оказанием медицинских услуг. Относящийся к этим канцтоварам НДС в сумме 1800 руб. (10 000 руб. x 18%) нужно восстановить во II квартале. Проводки при этом должны быть следующими:

Д-т 68, субсчет «Расчеты по НДС», К-т 19 — 1800 руб. — сторно — восстановлен НДС по канцтоварам, использованным при оказании медицинских услуг;

Д-т 91 К-т 19 — 1800 руб. — НДС списан на прочие расходы.

 

Пункт 8 ст. 145 НК РФ предписывает восстановить НДС в последнем квартале, предшествующем получению освобождения от уплаты НДС, а п. 3 ст. 170 Кодекса — в том квартале, когда фирма получила освобождение.

Разумеется, фирмам выгоднее восстановить НДС в более позднем периоде. Но если вы не хотите спорить с инспекторами, лучше сделать это до перехода на освобождение (п. 8 ст. 145 НК РФ). В противном случае фирме нужно быть готовой отстоять свою позицию в суде. И аргумент здесь один — все неустранимые сомнения должны толковаться в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 НК РФ).

Если фирма переходит на уплату ЕНВД или на УСН, то НДС следует восстановить в том квартале, который предшествует этому переходу.

 

Пример. В III квартале ООО «Рассвет» приобрело компьютер стоимостью 35 400 руб. (в том числе НДС — 5400 руб.). В этом же квартале ООО «Рассвет» оплатило компьютер и ввело его в эксплуатацию в сентябре. Срок службы компьютера — три года. «Входной» НДС по компьютеру фирма приняла к вычету.

В III квартале ООО «Рассвет» оплатило и оприходовало канцтовары на сумму 11 800 руб. (в том числе НДС — 1800 руб.). Сумму НДС по канцтоварам фирма также приняла к вычету. К концу декабря канцтовары оставались на складе фирмы. С 1 января следующего года ООО «Рассвет» перешло на УСН. Бухгалтер ООО «Рассвет» должен сделать следующие проводки:

в III квартале:

Д-т 08 К-т 60 — 30 000 руб. — оприходован компьютер;

Д-т 19 К-т 60 — 5400 руб. — учтен НДС по компьютеру;

Д-т 60 К-т 51 — 35 400 руб. — оплачен компьютер;

Д-т 01 К-т 08 — 30 000 руб. — компьютер введен в эксплуатацию;

Д-т 68, субсчет «Расчеты по НДС», К-т 19 — 5400 руб. — принят к вычету НДС по компьютеру;

Д-т 10 К-т 60 — 10 000 руб. — оприходованы канцтовары;

Д-т 19 К-т 60 — 1800 руб. — учтен НДС по канцтоварам;

Д-т 68, субсчет «Расчеты по НДС», К-т 19 — 1800 руб. — НДС по канцтоварам принят к вычету;

Д-т 60 К-т 51 — 11 800 руб. — оплачены канцтовары;

в IV квартале:

Д-т 20 (26, 44) К-т 02 — 2500 руб. (30 000 руб. : 3 мес. : 12 мес. x 3 мес.) — начислена амортизация по компьютеру в октябре — декабре;

Д-т 68, субсчет «Расчеты по НДС», К-т 19 — 4950 руб. ((30 000 руб. — 2500 руб.) x 18%) — сторно — восстановлен НДС, приходящийся на остаточную стоимость компьютера;

Д-т 91 К-т 19 — 4950 руб. — НДС по компьютеру учтен в прочих расходах;

Д-т 68, субсчет «Расчеты по НДС», К-т 19 — 1800 руб. — сторно — восстановлен НДС по канцтоварам;

Д-т 91 К-т 19 — 1800 руб. — НДС по канцтоварам учтен в прочих расходах.

 

Отметим, что не нужно восстанавливать НДС при переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога (п. 8 ст. 346.3 НК РФ).

Если фирма передает то или иное имущество в уставный капитал, то НДС, ранее принятый по нему к вычету, также необходимо восстановить.

По товарам, материалам и т.п. налог восстанавливают в полном размере, по основным средствам и нематериальным активам — в сумме, пропорциональной их остаточной стоимости (без учета переоценки).

При этом сумму восстановленного НДС необходимо указать в документах, которыми оформляется передача имущества. Данная сумма подлежит налоговому вычету у принимающей фирмы после принятия имущества к учету. Единственное условие — это имущество должно использоваться для операций, облагаемых НДС.

С 1 января 2009 г. п. 3 ст. 170 НК РФ дополнен пп. 3, который обязывает покупателя восстановить НДС, ранее правомерно принятый к вычету с суммы перечисленного аванса.

Восстановление производится в том налоговом периоде, в котором суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам предъявляются к вычету, или в том налоговом периоде, в котором произошло изменение условий либо расторжение договора и возврат соответствующих сумм аванса. Восстанавливается налог в размере, ранее принятом к вычету.

По мнению налоговых органов, восстанавливать НДС нужно еще в ряде случаев. Однако требования инспекторов не основаны на нормах НК РФ. Поэтому в судах споры о восстановлении налога налоговые органы проигрывают.

Более того, Решением ВАС РФ от 23.10.2006 N 10652/06 претензии налоговых органов признаны противоречащими НК РФ.

Судьи указали, что НК РФ обязывает платить только законно установленные налоги. Значит, восстановление НДС, ранее правомерно принятого к вычету, должно быть предусмотрено законом. Случаи, в которых нужно восстановить налог, перечислены в п. 3 ст. 170 НК РФ; этот перечень является закрытым. В него не включены, например, недостача товара, выявленная при инвентаризации, или его хищение. Следовательно, обязанность по восстановлению сумм НДС, не предусмотренная НК РФ, незаконна.

Приведем примеры арбитражных дел, проигранных налоговыми органами:

— имущество фирмы было похищено (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 03.05.2007 N А19-19165/06-Ф02-2618/07);

— имущество фирмы было уничтожено (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 06.06.2007 по делу N А11-6204/2006-К2-18/388);

— фирма списала основное средство до истечения срока его полезного использования (Постановление ФАС Центрального округа от 15.11.2007 по делу N А08-7992/06-7);

— фирма выпустила бракованную продукцию (Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 25.06.2007 N Ф08-3664/2007-1488А);

— фирма списала имущество в связи с его непригодностью к использованию (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 15.01.2007 N А33-32437/05-Ф02-7147/06-С1).

Следует иметь в виду, что при разделе имущества простого товарищества или выделе доли участника (или правопреемника) восстанавливать НДС не нужно. Такой порядок действует с 1 января 2008 г.

← prev content next →