Гражданский кодекс определяет три типа посреднических договоров:
— договор поручения;
— договор комиссии;
— агентский договор.
Для всех этих договоров общим является то, что исполнитель действует по договору за счет и в интересах заказчика.
Договор поручения предполагает, что исполнитель совершает от имени и за счет заказчика определенные юридические действия. Заказчика договора поручения называют доверителем, исполнителя — поверенным.
Поверенный действует в рамках договора на основании доверенности, выданной доверителем.
Пример. ЗАО «Актив» поручило юридической фирме «Право» представлять его интересы в арбитражном суде. Для этого фирмы заключили договор поручения. ЗАО «Актив» в этом договоре будет доверителем, фирма «Право» — поверенным. В суде фирма «Право» будет действовать на основании доверенности, выданной ЗАО «Актив».
Договор комиссии предполагает, что исполнитель совершает по поручению заказчика одну или несколько сделок от своего имени, но за счет заказчика. Заказчика договора комиссии называют комитентом, исполнителя — комиссионером.
Поскольку в рамках договора комиссионер действует от своего имени, доверенности от комитента не требуется.
Пример. ЗАО «Актив» решило продать принадлежащую ему партию товаров через посредника — торговую фирму «Риелт». Для этого фирмы заключили договор комиссии.
ЗАО «Актив» в этом договоре будет комитентом, фирма «Риелт» — комиссионером. Несмотря на то что фирма «Риелт» будет продавать товары от своего имени, полученные от покупателей деньги будут собственностью ЗАО «Актив».
Агентский договор предполагает, что исполнитель совершает по поручению заказчика юридические и иные действия от своего имени, но за счет заказчика либо от имени и за счет заказчика. Таким образом, агентский договор сочетает в себе элементы и договора поручения, и договора комиссии. Заказчика агентского договора называют принципалом, исполнителя — агентом.
Пример. ЗАО «Актив» решило провести рекламную кампанию в региональной прессе. ЗАО «Актив» договорилось с рекламной фирмой «Афина» о том, что она разместит рекламные объявления ЗАО «Актив» в региональных газетах и журналах, а ЗАО «Актив» выплатит ей за это вознаграждение. Для этого фирмы заключили агентский договор.
ЗАО «Актив» в этом договоре будет принципалом, фирма «Афина» — агентом. Заключая договоры с региональными изданиями на размещение рекламы, фирма «Афина» может действовать как от своего имени, так и от имени ЗАО «Актив».
Обратите внимание: бухгалтерский учет и налогообложение операций по посредническим сделкам от типа договора не зависят.
Договор комиссии может предусматривать обязанность комиссионера:
— продать товары, принадлежащие комитенту;
— приобрести товары для комитента.
Рассмотрим каждую из этих ситуаций подробно.
Посреднический договор, связанный с продажей товаров. Такой договор может предусматривать два варианта проведения расчетов:
— с участием посредника в расчетах;
— без участия посредника в расчетах.
Если посредник участвует в расчетах, выручка от продажи товаров поступает на расчетный счет или в кассу посредника, а он перечисляет эти деньги собственнику товаров (комитенту).
В этом случае посредник, как правило, удерживает свое вознаграждение из тех денег, которые он должен перечислить комитенту.
При таком варианте расчетов покупатель может и не догадываться о том, что товары он приобретает через посредника.
Если же посредник в расчетах не участвует, выручка от продажи товаров посредником поступает на расчетный счет или в кассу их собственника (комитента). После этого комитент перечисляет посреднику причитающееся ему вознаграждение.
При таком варианте расчетов покупателю будет известно о том, что товары он приобретает через посредника.
Как платит НДС посредник. При любом варианте расчетов посредник платит НДС только со своего комиссионного вознаграждения (с суммы дохода, полученного в результате выполнения посреднического договора).
Это может быть:
— твердая сумма, зафиксированная в договоре;
— процент от суммы сделки;
— разница между ценой товара, по который он был продан покупателю, и ценой товара, по которой он был передан на комиссию.
Вознаграждение посредника облагается НДС по ставке 18% независимо от того, какие товары (работы, услуги) он продает по договору комиссии — облагаемые НДС по ставке 10% или 18% либо освобожденные от налогообложения.
Исключение составляют следующие операции (п. 2 ст. 156 НК РФ):
— предоставление в аренду на территории Российской Федерации помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в Российской Федерации;
— реализация медицинских товаров по перечню, утверждаемому Правительством РФ;
— оказание ритуальных услуг, работ по изготовлению надгробных памятников и оформлению могил, а также реализация похоронных принадлежностей по перечню, утверждаемому Правительством РФ;
— реализация изделий народных художественных промыслов признанного художественного достоинства (за исключением подакцизных товаров), образцы которых зарегистрированы в порядке, установленном Правительством РФ.
При реализации этих товаров (работ, услуг) НДС не платят как сами производители, так и посредники.
Начислить и уплатить НДС посредник должен после наступления любого из двух событий:
— получение предоплаты за оказанные услуги;
— оформление акта сдачи-приемки оказанных услуг.
Как правило, заказчик не оплачивает услуги посредника авансом. Обычно это происходит только после того, как услуги будут оказаны. Поэтому ситуация, когда НДС посреднику нужно уплатить с предоплаты, встречается нечасто.
Но есть еще один момент, он связан с ситуацией, когда посредник участвует в расчетах с заказчиком. Посредник должен уплатить НДС, если на его счет приходит оплата за товары, а по условиям посреднического договора в этой сумме «заложено» вознаграждение.
В подобном случае посредник должен уплатить НДС с суммы причитающегося ему вознаграждения, а не со всей суммы поступивших денег. Начислить налог придется дважды: первый раз — с предоплаты, второй — когда он отгрузит товар покупателю. Сумму НДС, ранее уплаченную с предоплаты, нужно принять к вычету.
Пример. В июне ЗАО «Актив» и ООО «Пассив» заключили договор комиссии. По договору ООО «Пассив» (комиссионер) должно продать партию товаров, полученных от ЗАО «Актив» (комитента), на общую сумму 118 000 руб. (в том числе НДС — 18 000 руб.).
Согласно договору ООО «Пассив» причитается комиссионное вознаграждение — 10% от цены сделки, что составит 11 800 руб. (в том числе НДС — 1800 руб.). Деньги за проданные товары покупатель перечисляет на расчетный счет ООО «Пассив». Посредник в расчетах участвует и удерживает свое вознаграждение из денег, причитающихся ЗАО «Актив».
Предположим, что в июне покупатель уплатил ООО «Пассив» предоплату в сумме 118 000 руб. В этом же месяце ООО «Пассив» перечислило эти деньги ЗАО «Актив» (за минусом своего вознаграждения). ООО «Пассив» отгрузило товары покупателям в августе. Бухгалтер ООО «Пассив» сделает в учете следующие записи:
в июне:
Д-т 004 — 118 000 руб. — оприходованы товары, полученные по договору комиссии от ЗАО «Актив»;
Д-т 51 К-т 76, субсчет «Расчеты с покупателями», — 118 000 руб. — получен аванс от покупателя;
Д-т 76, субсчет «Расчеты с комитентом», К-т 62, субсчет «Авансы полученные», — 11 800 руб. (118 000 руб. x 10%) — из суммы предоплаты, полученной от покупателя, выделена часть, относящаяся к комиссионному вознаграждению;
Д-т 62, субсчет «Авансы полученные», К-т 68, субсчет «Расчеты по НДС», — 1800 руб. (11 800 руб. x 18%/118%) — начислен НДС с аванса (в части комиссионного вознаграждения);
Д-т 76, субсчет «Расчеты с комитентом», К-т 51 — 106 200 руб. (118 000 руб. — 11 800 руб.) — перечислены деньги комитенту (за вычетом суммы вознаграждения);
в июле, августе и сентябре:
Д-т 68, субсчет «Расчеты по НДС», К-т 51 — 600 руб. — перечислен НДС в бюджет с предоплаты, приходящейся на комиссионное вознаграждение (по декларации за II квартал);
в августе:
К-т 004 — 118 000 руб. — комиссионные товары, отгруженные покупателю, списаны с забалансового учета;
Д-т 76, субсчет «Расчеты с покупателями», К-т 76, субсчет «Расчеты с комитентом», — 118 000 руб. — списана задолженность покупателя по оплате товаров и задолженность перед комитентом;
Д-т 68, субсчет «Расчеты по НДС», К-т 62, субсчет «Авансы полученные», — 1800 руб. — НДС, заплаченный ранее с аванса и приходящийся на комиссионное вознаграждение, принят к вычету;
Д-т 62, субсчет «Авансы полученные», К-т 62 — 11 800 руб. — списана сумма ранее полученного аванса;
Д-т 62 К-т 90-1 — 11 800 руб. — отражена сумма комиссионного вознаграждения;
Д-т 90-3 К-т 68, субсчет «Расчеты по НДС», — 1800 руб. — начислен НДС к уплате в бюджет.
Если посредник не участвует в расчетах или на его счет поступают деньги, в которых нет суммы вознаграждения, платить НДС нужно после того, как он выполнит все свои обязанности, предусмотренные договором. Иными словами, налог к уплате в бюджет начисляют после оформления отчета комиссионера и акта сдачи-приемки посреднических услуг.
Пример. ЗАО «Актив» и ООО «Пассив» заключили в июле договор комиссии. Согласно договору ООО «Пассив» (посредник) должно продать партию товаров, полученных от ЗАО «Актив» (заказчика), на общую сумму 118 000 руб. (в том числе НДС — 18 000 руб.).
По договору ООО «Пассив» причитается вознаграждение 11 800 руб. (в том числе НДС — 1800 руб.). Деньги за проданные товары покупатели перечисляют на расчетный счет ЗАО «Актив». Посредник в расчетах не участвует.
Предположим, что ООО «Пассив» продало комиссионные товары в июле. В том же месяце стороны подписали отчет комиссионера и акт. Вознаграждение (11 800 руб.) поступило на расчетный счет ООО «Пассив» в августе. Проводки будут следующими:
в июле:
Д-т 004 — 118 000 руб. — оприходованы товары, полученные по договору комиссии от ЗАО «Актив»;
К-т 004 — 118 000 руб. — комиссионные товары, отгруженные покупателям, списаны с забалансового учета;
Д-т 62, субсчет «Расчеты с покупателями», К-т 90-1 — 11 800 руб. — отражена сумма комиссионного вознаграждения (реализация посреднических услуг);
Д-т 90-3 К-т 68, субсчет «Расчеты по НДС», — 1800 руб. — начислен НДС к уплате в бюджет;
в августе:
Д-т 51 К-т 62, субсчет «Расчеты с покупателями», — 11 800 руб. — поступили деньги от комитента.
Часто, чтобы продать товар через посредника, фирма-заказчик перечисляет ему деньги на те или иные расходы, которые непосредственно связаны с продажей товара. Эти деньги также не принадлежат посреднику, поэтому платить НДС с них не нужно. Поступление таких денег учитывают на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с комитентом».
Главное — прописать в договоре, что посредник обязан выполнить те или иные действия (их следует перечислить) за счет заказчика (комитента), например, разместить рекламу товаров в СМИ, оплатить маркетинговые исследования и т.д. В результате вы будете расходовать деньги заказчика на те цели, которые указаны в договоре. Соответственно, те расходы, которые вы понесете, не ваши, это затраты заказчика. Их еще называют возмещаемыми расходами посредника. Если в договоре об этом не упоминать, то любая компенсация расходов посредника будет считаться его дополнительным вознаграждением. С него придется уплатить НДС в обычном порядке.
Пример. ЗАО «Актив» и ООО «Пассив» заключили договор комиссии. По договору ООО «Пассив» (посредник) должно продать партию товаров, полученных от ЗАО «Актив» (комитента), через сеть своих магазинов. Договор предусматривает, что для улучшения сбыта ООО «Пассив» разместит рекламу товаров ЗАО «Актив» в прессе. Предположим, ЗАО «Актив» перечислило ООО «Пассив» на эти цели 80 000 руб. ООО «Пассив» израсходовало на рекламу 75 000 руб. Соответствующий отчет ООО «Пассив» утвержден ЗАО «Актив». Оставшиеся деньги (5000 руб.) ООО «Пассив» вернуло ЗАО «Актив». Проводки будут следующими:
Д-т 51 К-т 76, субсчет «Расчеты с комитентом», — 80 000 руб. — получены деньги от ЗАО «Актив» на рекламу его товаров;
Д-т 76, субсчет «Расчеты с комитентом», К-т 51 — 75 000 руб. — оплачены счета за рекламу;
Д-т 76, субсчет «Расчеты с комитентом», К-т 51 — 5000 руб. (80 000 руб. — 75 000 руб.) — неиспользованные деньги возвращены комитенту.
Как платит НДС заказчик (комитент). В общем случае комитент рассчитывает выручку от продажи в том же порядке, что и другие фирмы, которые реализуют свои товары, не прибегая к услугам посредников.
Однако в данном случае есть и свои нюансы. Расскажем о них подробнее.
Комитенту нужно платить НДС либо с предоплаты, полученной от покупателя (на свой счет или на счет посредника — неважно), либо со стоимости товаров, которые были отгружены. Все будет зависеть от того, какое из этих двух событий произошло раньше. Такие правила установлены п. 1 ст. 167 НК РФ.
Перечислить НДС заказчик должен со всей суммы предоплаты (стоимости отгруженных товаров), несмотря на то что в эту сумму может быть включено и вознаграждение посредника.
Пример. В январе ЗАО «Актив» (комитент) поручило ООО «Пассив» (комиссионеру) продать партию товара за 100 000 руб. (без НДС). Себестоимость товара — 50 000 руб. ООО «Пассив» не участвует в расчетах. Сумма НДС, начисленная со стоимости товаров, составит 18 000 руб. (100 000 руб. x 18%), общая стоимость товаров с учетом НДС — 118 000 руб. (100 000 руб. + 18 000 руб.).
По условиям договора ООО «Пассив» причитается вознаграждение в размере 10% от стоимости проданного товара. Вознаграждение посредника составит 11 800 руб. (118 000 руб. x 10%), НДС с суммы вознаграждения посредника — 1800 руб. (11 800 руб. x 18%/118%).
ООО «Пассив» нашло покупателя, который согласился купить товар за указанную ЗАО «Актив» цену. В январе покупатель перечислил ЗАО «Актив» 100%-ную предоплату. Товары были отгружены покупателю в марте.
Несмотря на то что из полученных ЗАО «Актив» 118 000 руб. фирма должна уплатить посреднику вознаграждение (11 800 руб.), бухгалтер ЗАО «Актив» всю полученную сумму (118 000 руб.) должен включить в базу, облагаемую НДС. Бухгалтер ЗАО «Актив» сделает следующие проводки:
январь:
Д-т 45 К-т 41 — 50 000 руб. — отгружен товар посреднику;
Д-т 51 К-т 62, субсчет «Расчеты по авансам полученным», — 118 000 руб. — поступила предоплата от покупателя;
Д-т 62, субсчет «Расчеты по авансам полученным», К-т 68, субсчет «Расчеты по НДС», — 18 000 руб. (118 000 руб. x 18%/118%) — начислен НДС с предоплаты;
март:
Д-т 62 К-т 90-1 — 118 000 руб. — реализован товар покупателю;
Д-т 90-2 К-т 45 — 50 000 руб. — списана себестоимость товара;
Д-т 90-3 К-т 68, субсчет «Расчеты по НДС», — 18 000 руб. — начислен НДС;
Д-т 68, субсчет «Расчеты по НДС», К-т 62, субсчет «Расчеты по авансам полученным», — 18 000 руб. — принят к вычету НДС, ранее начисленный с предоплаты;
Д-т 62, субсчет «Расчеты по авансам полученным», К-т 62 — 118 000 руб. — зачтен ранее полученный аванс;
Д-т 44 К-т 60, субсчет «Расчеты с посредником», — 10 000 руб. (11 800 руб. — 1800 руб.) — учтено комиссионное вознаграждение посредника;
Д-т 19 К-т 60, субсчет «Расчеты с посредником», — 1800 руб. — учтен НДС с вознаграждения;
Д-т 68, субсчет «Расчеты по НДС», К-т 19 — 1800 руб. — принят к вычету НДС с комиссионного вознаграждения.
В декларации за I квартал бухгалтер ЗАО «Актив» включил в налоговую базу всю сумму НДС, начисленную со стоимости отгруженного товара, в размере 18 000 руб. Кроме того, он поставил к вычету НДС, начисленный с предоплаты (18 000 руб.), и НДС с вознаграждения посредника (1800 руб.).
Обратите внимание еще на один момент. Посредник может заключить с покупателем договор, в котором указано, что право собственности на товар переходит к покупателю только после его оплаты. Такие договоры называют договорами «с особым переходом права собственности». Несмотря на это условие, налоговая служба будет требовать от комитента уплатить НДС сразу же после того, как он отгрузит товар посреднику.
Чтобы избежать негативных последствий, можно поступить так. В течение одного налогового периода фирме следует начислить НДС после отгрузки товара посреднику и перечислить налог в бюджет. Если посредник не продаст ваш товар в том квартале, в котором ему передан этот товар, вы можете подать в налоговую инспекцию уточненную декларацию за этот же налоговый период и заявление о зачете суммы излишне уплаченного налога. В случае отказа фирма может обжаловать действие (бездействие) налоговой службы в суде, а уже решение суда позволит однозначно определить, нужно платить налог или нет.
Посреднический договор, связанный с закупкой товаров. Такой договор также может предусматривать два варианта проведения расчетов:
— с участием посредника в расчетах;
— без участия посредника в расчетах.
Если посредник участвует в расчетах, деньги, предназначенные для закупки товаров, заказчик вносит на расчетный счет или в кассу посредника, а тот перечисляет их продавцу.
В этом случае посредник, как правило, удерживает свое вознаграждение из денег, полученных от заказчика на закупку товаров.
Если же посредник в расчетах не участвует, деньги за приобретаемые товары заказчик вносит непосредственно на расчетный счет или в кассу продавца, которого нашел посредник. После этого заказчик перечисляет посреднику причитающееся ему вознаграждение.
Как платит НДС посредник. При любом варианте расчетов посредник платит НДС только со своего комиссионного вознаграждения (с суммы дохода, полученного в результате выполнения посреднического договора).
Это, как правило:
— твердая сумма, зафиксированная в договоре;
— процент от суммы сделки.
Вознаграждение посредника облагается НДС по ставке 18% независимо от того, какие товары (работы, услуги) он закупает по посредническому договору — облагаемые НДС по ставке 10% или 18% либо освобожденные от налогообложения. Никаких исключений в данном случае не предусмотрено.
Уплатить налог с вознаграждения посредник должен по итогам того квартала, в котором он:
— получил от комитента сумму вознаграждения авансом;
— оказал комитенту услугу (закупил для него товар) и стороны подписали акт сдачи-приемки услуг.
Начислить НДС нужно в зависимости от того, какое из этих событий произошло раньше.
Если заказчик рассчитался с вами заранее, тогда с суммы полученной предоплаты нужно начислить НДС (в части суммы, приходящейся на ваше вознаграждение) и уплатить его в бюджет. После того как вы закупите товар для заказчика, нужно будет повторно начислить НДС на сумму всего причитающегося вознаграждения (п. 1 ст. 154 НК РФ). Сумму налога, перечисленную с предоплаты, вы сможете поставить к вычету.
Пример. ЗАО «Актив» и ООО «Пассив» заключили договор комиссии. По договору ООО «Пассив» (посредник) должно закупить для ЗАО «Актив» (комитента-заказчика) партию товаров на общую сумму 118 000 руб. (в том числе НДС — 18 000 руб.).
ООО «Пассив» причитается вознаграждение — 10% от цены сделки, то есть 11 800 руб. (в том числе НДС — 1800 руб.). Посредник участвует в расчетах. Деньги на закупку товаров и сумму вознаграждения ЗАО «Актив» перечислило ООО «Пассив» в июне.
В договоре зафиксировано, что обязанности комиссионера по договору считаются выполненными, когда он передаст закупленные товары заказчику и стороны подпишут соответствующий акт. ООО «Пассив» закупило товары в августе и в этом же месяце передало их ЗАО «Актив». Бухгалтер ООО «Пассив» сделал следующие записи:
в июне:
Д-т 51 К-т 76, субсчет «Расчеты с комитентом», — 129 800 руб. (118 000 руб. + 11 800 руб.) — получены деньги от комитента (в том числе вознаграждение);
Д-т 76, субсчет «Расчеты с комитентом», К-т 62, субсчет «Расчеты по авансам полученным», — 11 800 руб. — посредническое вознаграждение учтено в составе авансов;
Д-т 62, субсчет «Расчеты по авансам полученным», К-т 68, субсчет «Расчеты по НДС», — 1800 руб. (11 800 руб. x 18%/118%) — начислен НДС с предоплаты;
в августе:
Д-т 76, субсчет «Расчеты с поставщиками комиссионных товаров», К-т 51 — 118 000 руб. — перечислены деньги продавцу товаров;
Д-т 002 — 118 000 руб. — получены купленные товары от продавца; К-т 002 — 118 000 руб. — купленные товары переданы комитенту;
Д-т 62 К-т 90-1 — 11 800 руб. — отражена выручка от реализации посреднических услуг на основе акта сдачи-приемки;
Д-т 90-3 К-т 68, субсчет «Расчеты по НДС», — 1800 руб. — начислен НДС к уплате в бюджет;
Д-т 68, субсчет «Расчеты по НДС», К-т 62, субсчет «Расчеты по авансам полученным», — 1800 руб. — принят к вычету НДС, ранее начисленный с предоплаты;
Д-т 62, субсчет «Расчеты по авансам полученным», К-т 62 — 11 800 руб. — зачтен ранее полученный аванс;
Д-т 76, субсчет «Расчеты с комитентом», К-т 76, субсчет «Расчеты с поставщиками комиссионных товаров», — 118 000 руб. — погашена задолженность перед комитентом и поставщиком.
Если же заказчик рассчитывается с вами только после того, как вы окажете для него услугу, тогда начислить НДС с вознаграждения вы должны после того, как будут выполнены все условия договора и подписан акт сдачи-приемки услуг.
Пример. ЗАО «Актив» и ООО «Пассив» заключили договор комиссии. По этому договору ООО «Пассив» (посредник) должен закупить для ЗАО «Актив» (комитента-заказчика) партию товаров на общую сумму 118 000 руб. (в том числе НДС — 18 000 руб.).
Согласно договору ООО «Пассив» причитается комиссионное вознаграждение — 10% от цены сделки, то есть 11 800 руб. (в том числе НДС — 1800 руб.). Посредник в расчетах участвует. Деньги на закупку товаров (118 000 руб.) ЗАО «Актив» перечислило на расчетный счет ООО «Пассив» в июне.
В договоре зафиксировано, что обязанности комиссионера по договору считаются выполненными, когда он передаст закупленные товары комитенту и стороны подпишут соответствующий акт. ООО «Пассив» закупило товары в августе и в этом же месяце передало их ЗАО «Актив». В сентябре ЗАО «Актив» перечислило ООО «Пассив» вознаграждение в сумме 11 800 руб. Бухгалтер «Пассива» должен сделать записи:
в июне:
Д-т 51 К-т 76, субсчет «Расчеты с комитентом», — 118 000 руб. — получены деньги от комитента на закупку товаров;
в августе:
Д-т 76, субсчет «Расчеты с поставщиками комиссионных товаров», К-т 51 — 118 000 руб. — перечислены деньги продавцу товаров;
Д-т 002 — 118 000 руб. — получены купленные товары от продавца; К-т 002 — 118 000 руб. — купленные товары переданы комитенту;
Д-т 76, субсчет «Расчеты с комитентом», К-т 76, субсчет «Расчеты с поставщиками комиссионных товаров», — 118 000 руб. — погашена задолженность перед комитентом и поставщиком;
Д-т 62 К-т 90-1 — 11 800 руб. — отражена выручка от реализации посреднических услуг на основе акта;
Д-т 90-3 К-т 68, субсчет «Расчеты по НДС», — 1800 руб. — начислен НДС к уплате в бюджет;
в сентябре:
Д-т 51 К-т 62 — 11 800 руб. — получено посредническое вознаграждение.
Как платит НДС заказчик. В общем случае затраты на приобретение товаров комитент рассчитывает в том же порядке, что и другие фирмы, которые покупают товары, не прибегая к услугам посредников.
Однако в данном случае есть и свои нюансы — у вашей фирмы возникают расходы:
— на покупку товара;
— на выплату вознаграждения посреднику.
Сумму, уплаченную посреднику за его услуги (без НДС), в бухгалтерском учете вам нужно отнести на увеличение стоимости приобретенных с его помощью ценностей.
У вас появится «входной» НДС по купленным товарам и вознаграждению посреднику, его вы примете к вычету. Для этого должны быть выполнены следующие условия:
— поступившие товары оприходованы, и на них имеется счет-фактура;
посреднические услуги фактически оказаны (подписаны акт сдачи-приемки оказанных услуг и отчет посредника), и на них имеется счет-фактура.
Пример. В мае ЗАО «Актив» и ООО «Пассив» заключили договор комиссии. Согласно этому договору ЗАО «Актив» (комитент) поручило ООО «Пассив» (комиссионеру) закупить партию товаров на общую сумму 118 000 руб. (в том числе НДС — 18 000 руб.). Посредник в расчетах участвует.
За оказанные услуги ЗАО «Актив» должно уплатить ООО «Пассив» комиссионное вознаграждение — 10% от цены сделки, то есть 11 800 руб. (в том числе НДС — 1800 руб.). ООО «Пассив» купило товары в августе, в том же месяце оно передало их ЗАО «Актив». Стороны подписали акт сдачи-приемки посреднических услуг. В сентябре ЗАО «Актив» перечислило ООО «Пассив» вознаграждение в сумме 11 800 руб.
Ситуация 1. Посредник в расчетах участвует.
В июне ЗАО «Актив» перечислило деньги на покупку товара в сумме 118 000 руб. Бухгалтер ЗАО «Актив» сделает следующие проводки:
в июне:
Д-т 76, субсчет «Расчеты с комиссионером», К-т 51 — 118 000 руб. — перечислены деньги посреднику на закупку товаров;
в августе:
Д-т 41 К-т 76, субсчет «Расчеты с комиссионером», — 100 000 руб. (118 000 руб. — 18 000 руб.) — оприходованы купленные товары (без НДС);
Д-т 19 К-т 76, субсчет «Расчеты с комиссионером», — 18 000 руб. — учтен НДС, указанный в счете-фактуре продавца;
Д-т 41 К-т 76, субсчет «Расчеты с комиссионером», — 10 000 руб. (11 800 руб. — 1800 руб.) — затраты по оплате услуг посредника (без НДС) включены в покупную стоимость товаров;
Д-т 19 К-т 76, субсчет «Расчеты с комиссионером», — 1800 руб. — учтен НДС, указанный в счете-фактуре посредника;
Д-т 68, субсчет «Расчеты по НДС», К-т 19 — 19 800 руб. (18 000 руб. + 1800 руб.) — НДС принят к вычету;
в сентябре:
Д-т 76, субсчет «Расчеты с комиссионером», К-т 51 — 11 800 руб. — перечислено вознаграждение посреднику.
Ситуация 2. Посредник в расчетах не участвует.
Бухгалтер ЗАО «Актив» сделает следующие проводки:
в августе:
Д-т 41 К-т 60 — 100 000 руб. (118 000 — 18 000) — оприходованы купленные товары (без НДС);
Д-т 19 К-т 60 — 18 000 руб. — учтен НДС, указанный в счете-фактуре продавца;
Д-т 41 К-т 76, субсчет «Расчеты с комиссионером», — 10 000 руб. (11 800 руб. — 1800 руб.) — затраты по оплате услуг посредника (без НДС) включены в покупную стоимость товаров;
Д-т 19 К-т 76, субсчет «Расчеты с комиссионером», — 1800 руб. — учтен НДС, указанный в счете-фактуре посредника;
Д-т 68, субсчет «Расчеты по НДС», К-т 19 — 19 800 руб. (18 000 руб. + 1800 руб.) — НДС принят к вычету;
в сентябре:
Д-т 76, субсчет «Расчеты с комиссионером», К-т 51 — 11 800 руб. — перечислено вознаграждение посреднику.