7.7. Начисление НДС при получении целевых средств

На практике часто встречается ситуация, когда фирма получает целевые средства (например, целевые дотации из бюджета или внебюджетного фонда либо иные средства), использовать которые нужно по назначению, определенному организацией — источником целевого финансирования.

Нужно ли начислять с полученных средств НДС? Ответ на этот вопрос зависит от того, на какие цели получены эти средства.

В том случае, если бюджетные средства получены на финансирование различных целевых программ и мероприятий, они НДС не облагаются. Однако при оплате товаров (работ, услуг) за счет таких средств НДС к вычету не принимается, поскольку сама фирма не понесла никаких затрат на их покупку. Сумма налога должна быть списана за счет целевых средств.

 

Пример. Организация получила из местного бюджета 118 000 руб. на создание рабочих мест для инвалидов. Так как полученные средства не связаны с расчетами за реализованные товары (выполненные работы, оказанные услуги), то они не включаются в налоговую базу по НДС.

Деньги были израсходованы на ремонт помещения, в котором будут работать инвалиды. Выполнение работ было поручено ремонтной фирме. Обратите внимание: несмотря на то что оплата услуг ремонтной фирмы производится за счет бюджетных средств, стоимость выполненных ремонтных работ облагается НДС. Ремонтная фирма оценила свои работы в 118 000 руб. (в том числе НДС — 18 000 руб.) и выдала организации соответствующий счет-фактуру. В учете это будет отражено следующим образом.

Ситуация 1. Если организация некоммерческая, бухгалтер должен сделать проводки:

Д-т 51 К-т 86 — 118 000 руб. — поступили средства целевого финансирования;

Д-т 20 К-т 60 — 100 000 руб. — отражены расходы на ремонт;

Д-т 19 К-т 60 — 18 000 руб. — учтена сумма «входного» НДС;

Д-т 86 К-т 20 — 100 000 руб. — списаны расходы на ремонт;

Д-т 86 К-т 19 — 18 000 руб. — списана сумма НДС.

Ситуация 2. Если фирма коммерческая, проводки будут следующими:

Д-т 5-1 Кт 86 — 118 000 руб. — поступили средства целевого финансирования;

Д-т 20 К-т 60 — 100 000 руб. — отражены расходы на ремонт;

Д-т 19 К-т 60 — 18 000 руб. — учтена сумма «входного» НДС;

Д-т 86 К-т 98 — 118 000 руб. — средства целевого финансирования отражены как доходы будущих периодов;

Д-т 91-2 К-т 20 — 100 000 руб. — списаны расходы на ремонт;

Д-т 91-2 К-т 19 — 18 000 руб. — списана сумма НДС;

Д-т 98 К-т 91-1 — 118 000 руб. — использованные средства целевого финансирования учтены в составе прочих доходов.

 

Если бюджетные средства были выделены фирме для исполнения различного рода договоров, финансируемых из бюджета, то в этом случае поступление целевых средств нужно рассматривать как оплату работ по договору. Соответствующие операции облагаются НДС в обычном порядке. При этом суммы «входного» НДС, предъявленные поставщиками товаров (работ, услуг) при выполнении таких договоров, можно принять к вычету.

 

Пример. В сентябре ЗАО «Люкс» выполнило работы, финансируемые из городского бюджета.

Стоимость работ по договору составила 94 400 руб. (в том числе НДС — 14 400 руб.). Для выполнения работ в сентябре были закуплены материалы на общую сумму 59 000 руб. (в том числе НДС — 9000 руб.). Средства целевого финансирования из городского бюджета поступили в октябре.

Бухгалтер ЗАО «Люкс» должен сделать следующие проводки:

в сентябре:

Д-т 76 К-т 86 — 94 400 руб. — получено уведомление о выделении целевых бюджетных средств;

Д-т 10 К-т 60 — 50 000 руб. (59 000 руб. — 10 000 руб.) — оприходованы материалы;

Д-т 19 К-т 60 — 9000 руб. — учтен НДС, указанный в счетах-фактурах поставщиков;

Д-т 68, субсчет «Расчеты по НДС», К-т 19 — 9000 руб. — НДС по оприходованным материалам принят к вычету;

Д-т 60 К-т 51 — 59 000 руб. — перечислены деньги поставщикам материалов;

Д-т 86 К-т 90 — 94 400 руб. — выполнены работы по договору;

Д-т 90-3 К-т 68, субсчет «Расчеты по НДС», — 14 400 руб. — начислен НДС к уплате в бюджет;

Д-т 90-2 К-т 10 — 50 000 руб. — списана себестоимость израсходованных материалов;

в октябре:

Д-т 51 К-т 76 — 94 400 руб. — получены бюджетные средства.

← prev content next →