6. НДС при импорте товаров, работ услуг. 6.1. Общие положения

Под импортом товаров понимают их ввоз на таможенную территорию Российской Федерации из-за границы без обязательства об обратном вывозе. Факт импорта фиксируется в момент пересечения товаром таможенной границы Российской Федерации.

Если ваша фирма импортирует товары, на таможне нужно уплатить НДС. Исключение сделано лишь для некоторых категорий товаров (они перечислены в ст. 150 НК РФ).

Порядок уплаты НДС на таможне регламентируется гл. 29 ТК РФ и Инструкцией, утвержденной Приказом ГТК России от 07.02.2001 N 131.

Обратим ваше внимание на некоторые важные моменты.

1. НДС на таможне нужно уплачивать в особом порядке: не по итогам того налогового периода (квартала), в котором товары были ввезены в Российскую Федерацию, а одновременно с уплатой других таможенных платежей, то есть в момент предъявления товаров в таможенный орган в месте их прибытия на таможенную территорию Российской Федерации (оформление ГТД). Пока вы не уплатите НДС, товар таможенники вам не отдадут.

При этом необходимо учитывать, что НДС нужно уплатить не позднее 15 дней после того, как товар поступил на таможню. Если вы пропустите это срок, таможенники начислят пени.

 

Пример. ЗАО «Импортер» импортирует бытовую технику. Партия бытовой техники поступила на таможню 2 февраля. В течение 15 дней ЗАО «Импортер» не успело подать таможенную декларацию и уплатить НДС. Срок уплаты НДС истек 16 февраля. Следовательно, с 17 февраля до момента фактической уплаты налога таможня начисляет пени.

 

2. Как рассчитать сумму НДС, которую нужно уплатить на таможне, определено в ст. 160 НК РФ.

Сумму налога рассчитывают по формуле:

 

Н = (ТС + ТП + А) x N,

 

где Н — сумма НДС, которую нужно уплатить на таможне;

ТС — таможенная стоимость импортированных товаров;

ТП — сумма уплаченной таможенной пошлины;

А — сумма уплаченного акциза;

N — ставка НДС (в %), по которой облагаются импортированные товары.

Если импортированные товары освобождены от уплаты таможенных пошлин, при расчете суммы НДС предполагается, что ТП = 0; если товары не облагаются акцизами, предполагается, что А = 0.

Обратите внимание: уплаченные таможенные сборы при расчете НДС не учитываются.

 

Пример. ЗАО «Импортер» импортировало партию сигар в количестве 7000 штук. Таможенная стоимость товара — 5000 долл. США. На таможне ЗАО «Импортер» должно уплатить сборы за таможенное оформление товара, таможенную пошлину, акциз и НДС. Сумма уплаченных фирмой сборов за таможенное оформление товара на сумму НДС не влияет, поэтому мы их не рассматриваем.

Предположим, что курс Банка России на дату уплаты таможенных платежей составил 32 руб/долл. США, ставка таможенной пошлины на сигары — 20%, ставка акциза — 17,75 руб. за штуку. Сумма таможенной пошлины, которую нужно заплатить ЗАО «Импортер», составит 32 000 руб. (5000 долл. США x 20% x 32 руб/долл. США).

Сумма акциза равна 124 250 руб. (7000 шт. x 17,75 руб.).

Сигары облагаются НДС по ставке 18%. Следовательно, сумма НДС, которую надо уплатить на таможне, составит 56 925 ((5000 долл. США x 32 руб/долл. США + 32 000 руб. + 124 250 руб.) x 18%).

 

Отметим, что сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет на таможне, нужно определять отдельно по каждой группе импортных товаров (например, если по одному контракту ввозятся товары, облагаемые таможенными пошлинами по разным ставкам, либо ввозятся как облагаемые, так и не облагаемые акцизами товары).

3. НДС, уплаченный на таможне по импортным товарам, можно принять к вычету (п. 2 ст. 171 НК РФ).

При этом должно выполняться следующее условие: товары должны быть приобретены для осуществления производственной деятельности или иных операций, облагаемых НДС, либо для перепродажи.

Обратите внимание: НДС принимается к вычету в том налоговом периоде (месяце или квартале), когда импортные товары были оприходованы на балансе фирмы. Перечислены к этому времени деньги за товар иностранному партнеру или нет — значения не имеет.

Документами, подтверждающими право на вычет, в данном случае будут внешнеэкономический договор (контракт), инвойс (счет) и ГТД, в графе 47 которой внесена сумма НДС, уплаченного на таможне.

 

Пример. ЗАО «Импортер» заключило контракт с французской компанией «Vino» на покупку партии натурального вина (1000 бутылок по 0,7 л). Контрактная стоимость товара — 10 000 долл. США. Вино закупается во Франции и импортируется в Российскую Федерацию.

Поставка товара осуществляется на условиях DDU. Это означает, что продавец считается выполнившим свои обязанности с момента доставки товара в согласованный пункт в стране ввоза, в данном случае — на склад покупателя. В этот момент к покупателю переходит право собственности на товар.

Товар пересек границу 1 марта, ГТД оформлена 4 марта. В этот же день ЗАО «Импортер» уплатило сборы за таможенное оформление товара, таможенную пошлину, акциз и НДС.

10 марта товар поступил на склад ЗАО «Импортер» и был им оприходован, а 15 марта были перечислены деньги французскому поставщику.

Предположим, что ставка таможенной пошлины на вино составляет 20%, ставка акциза — 2,6 руб. за 1 л вина, ставка таможенного сбора — 1000 руб.

Курс Банка России составил (условно):

— 4 марта — 32 руб/долл. США;

— 10 марта — 31 руб/ долл. США;

— 15 марта — 33 руб/долл. США.

Сумма таможенной пошлины, которую нужно уплатить ЗАО «Импортер», составит 64 000 руб. (10 000 долл. США x 20% x 32 руб/долл. США).

Сумма акциза равна 1820 руб. (1000 бут. x 0,7 л x 2,6 руб/л).

Вино облагается НДС по ставке 18%. Следовательно, сумма НДС, которую надо уплатить на таможне, составит 69 448 руб. ((10 000 долл. США x 32 руб/долл. США + 64 000 руб. + 1820 руб.) x 18%).

Бухгалтер ЗАО «Импортер» сделает следующие проводки:

4 марта:

Д-т 19 К-т 68, субсчет «Расчеты по НДС», — 69 448 руб. — начислен НДС, подлежащий уплате на таможне;

Д-т 68, субсчет «Расчеты по НДС», К-т 51 — 69 448 руб. — уплачен НДС на таможне;

Д-т 68, субсчет «Расчеты по акцизам», К-т 51 — 1820 руб. — уплачен акциз на таможне;

Д-т 76, субсчет «Расчеты по таможенным платежам», К-т 51 — 64 000 руб. — уплачена ввозная таможенная пошлина;

Д-т 76, субсчет «Расчеты по таможенным платежам», К-т 51 — 1000 руб. — уплачен сбор за таможенное оформление;

10 марта:

Д-т 41 К-т 60 — 310 000 руб. (10 000 долл. США x 31 руб/долл. США) — оприходованы импортированные товары;

Д-т 41 К-т 68, субсчет «Расчеты по акцизам», — 1820 руб. — акциз включен в себестоимость товаров;

Д-т 41 К-т 76, субсчет «Расчеты по таможенным платежам», — 65 000 руб. — таможенная пошлина и таможенный сбор включены в себестоимость товаров;

Д-т 68, субсчет «Расчеты по НДС», К-т 19 — 69 448 руб. — НДС, уплаченный таможне, принят к вычету;

15 марта:

Д-т 60 К-т 52 — 330 000 руб. (10 000 долл. США x 33 руб/долл. США) — произведена оплата по импортному контракту;

Д-т 91-2 К-т 60 — 20 000 руб. (10 000 долл. США x (33 руб/долл. США — 31 руб/долл. США)) — отражена отрицательная курсовая разница.

 

4. Есть случаи, когда НДС, уплаченный на таможне, к вычету не принимается, а включается в стоимость приобретенных ценностей (перечислены в п. 2 ст. 170 НК РФ):

— импортные товары предполагается использовать для операций, не облагаемых НДС;

— импортные товары предполагается использовать для производства и реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации;

— покупатель импортных товаров не является плательщиком НДС или использовал свое право на освобождение от уплаты налога (ст. 145 НК РФ);

— импортные товары предполагается использовать для операций, которые в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ не признаются реализацией товаров (работ, услуг) (например, передача имущества в качестве вклада в уставный капитал другой фирмы).

 

Пример. ЗАО «Импортер» заключило контракт со швейцарской компанией «Swiss» на покупку пластмассы. Полная стоимость контракта — 10 000 долл. США. Согласно условиям контракта пластмасса закупается в Швейцарии и импортируется в Россию. В контракте особо оговорено, что право собственности на товар переходит к ЗАО «Импортер» по факту оформления ГТД. ЗАО «Импортер» растаможило товар 3 марта. В этот же день оно должно уплатить сборы за таможенное оформление товара, таможенную пошлину и НДС.

Сумма уплаченных фирмой сборов за таможенное оформление на сумму НДС не влияет, поэтому мы их не рассматриваем.

ЗАО «Импортер» оприходовало товары на своем балансе 4 марта, а 5 марта перечислило деньги швейцарскому поставщику.

Пластмасса будет использоваться как сырье при производстве оправ для очков, реализация которых на территории Российской Федерации НДС не облагается. Предположим, что ставка таможенной пошлины на пластмассу равна 20%, а курс Банка России составил (условно):

— 3 и 4 марта — 32 руб/долл. США;

— 5 марта — 33 руб/долл. США.

Сумма таможенной пошлины, которую нужно заплатить ЗАО «Импортер», составит 64 000 руб. (10 000 долл. США x 20% x 32 руб/долл. США).

Пластмасса облагается НДС по ставке 18%. Следовательно, сумма НДС, которую надо уплатить на таможне, равна 69 120 руб. ((10 000 долл. США x 32 руб/долл. США + 64 000 руб.) x 18%).

Бухгалтер ЗАО «Импортер» сделает следующие проводки, связанные с начислением и уплатой НДС:

3 марта:

Д-т 19 К-т 68, субсчет «Расчеты по НДС», — 69 120 руб. — начислен НДС, подлежащий уплате на таможне;

Д-т 68, субсчет «Расчеты по НДС», К-т 51 — 69 120 руб. — уплачен НДС на таможне;

4 марта:

Д-т 10 К-т 60 — 320 000 руб. (10 000 долл. США x 32 руб/долл. США) — оприходованы импортные материалы;

Д-т 10 К-т 19 — 69 120 руб. — НДС, уплаченный таможне, учтен в стоимости импортных материалов.

Бухгалтер ЗАО «Импортер» также включит в стоимость пластмассы (отразит по дебету балансового счета 10) сумму уплаченных на таможне таможенной пошлины и сборов за таможенное оформление ввезенных материалов;

5 марта:

Д-т 60 К-т 52 — 330 000 руб. (10 000 долл. США x 33 руб/долл. США) — произведена оплата по импортному контракту;

Д-т 91-2 К-т 60 — 10 000 руб. (10 000 долл. США x (33 руб/долл. США — 32 руб/долл. США)) — отражена отрицательная курсовая разница.

← prev content next →