Пример. Санаторий «Саванна» оказывает санаторно-курортные услуги населению. Путевки, которые выдает санаторий своим клиентам, оформляются на бланках строгой отчетности, утвержденных Приказом Минфина России от 10.12.1999 N 90н. Санаторий «Саванна» расположен на территории Российской Федерации. Стоимость путевок, продаваемых самим санаторием, НДС не облагается.
Кроме того, санаторий заключил договор с туристической фирмой «Робинзон». Согласно договору турфирма получает комиссионное вознаграждение за продажу путевок в санаторий «Саванна». С суммы комиссионного вознаграждения фирма «Робинзон» должна платить НДС.
10. Выполнение ремонтно-реставрационных работ.
Не облагаются НДС ремонтно-реставрационные, консервационные и восстановительные работы, выполняемые при реставрации памятников истории и культуры, охраняемых государством, культовых зданий и сооружений, находящихся в пользовании религиозных организаций.
Эта льгота предусмотрена пп. 15 п. 2 ст. 149 НК РФ.
При определении перечня работ, относящихся к ремонту и реставрации, Минфин России в Письме от 18.11.2008 N 03-07-07/125 предлагает руководствоваться нормами Федерального закона от 25.06.2002 N 73-ФЗ «Об объектах культурного наследия (памятниках истории и культуры) народов Российской Федерации».
Ремонт памятника — это научно-исследовательские, изыскательские, проектные и производственные работы, проводимые в целях поддержания в эксплуатационном состоянии памятника без изменения его особенностей, составляющих предмет охраны.
Реставрация памятника или ансамбля — это научно-исследовательские, изыскательские, проектные и производственные работы, проводимые в целях выявления и сохранности историко-культурной ценности объекта культурного наследия (ст. ст. 42, 43 Федерального закона от 25.06.2002 N 73-ФЗ).
Предмет реставрации должен быть включен в Единый государственный реестр объектов культурного наследия. Споры вызывают случаи, когда памятник помещен в список вновь выявленных объектов, представляющих художественную, историческую, научную или иную культурную ценность, иными словами, когда предмет реставрации еще не включен в список памятников, охраняемых государством.
Судебная практика показывает, что в этом случае также можно воспользоваться установленной льготой (Определение ВАС РФ от 19.03.2008 N 3078/08; Постановления ФАС Северо-Западного округа от 14.04.2008 N А56-38000/2007, от 26.03.2008 N А56-44133/2007).
Льгота распространяется на все фирмы, имеющие лицензию на выполнение реставрационных работ. Отказаться от этой льготы нельзя.
Услуги посредников при выполнении ремонтно-реставрационных, консервационных и восстановительных работ облагаются НДС в общеустановленном порядке.
11. Реализация услуг по перевозке пассажиров.
Льгота предусмотрена пп. 7 п. 2 ст. 149 НК РФ.
Не облагаются НДС услуги по перевозке пассажиров, если они осуществляются:
— городским пассажирским транспортом общего пользования;
— автомобильным транспортом в пригородном сообщении между населенными пунктами на расстояние до 50 км включительно между границами этих населенных пунктов;
— железнодорожным транспортом в пригородном сообщении.
Облагаются налогом в общеустановленном порядке перевозки пассажиров такси и маршрутным такси.
Чтобы воспользоваться льготой, фирма должна удовлетворять нескольким условиям:
1) перевозки должны осуществляться по единым условиям перевозок пассажиров;
2) тарифы за проезд должны соответствовать тарифам, установленным местными властями;
3) фирма должна предоставлять все льготы по проезду, утвержденные местными властями.
Пример. Городское автотранспортное предприятие перевозит пассажиров автобусами общего пользования. Перевозки осуществляются по тарифам, установленным городскими властями. Отдельным категориям пассажиров предоставляются льготы по проезду. С оборотов по реализации этих услуг автотранспортное предприятие НДС не платит.
Также предприятие организовало перевозку пассажиров в режиме «экспресс-автобусы». Тарифы за проезд в таких автобусах не превышают размера оплаты, установленного для городского пассажирского транспорта местными органами управления. Льготы отдельным категориям пассажиров при перевозке «экспресс-автобусом» не предоставляются. В этой ситуации автотранспортное предприятие с оборотов по реализации перевозок «экспресс-автобусами» должно платить НДС.
Право на льготу имеют только транспортные предприятия, имеющие лицензию на перевозку пассажиров.
Эту льготу фирма должна использовать в любом случае. Отказаться от ее применения нельзя.
Услуги по обслуживанию транспортных предприятий, занимающихся перевозками пассажиров, облагаются НДС по ставке 18%. Эти услуги являются посредническими. К ним относятся, в частности, услуги по продаже билетов пассажирам. Такой вывод следует из Постановлений ФАС Восточно-Сибирского округа от 22.02.2005 N А33-316/04-С3-Ф02-5854/04-С1, от 17.08.2004 N А33-3379/04-С3-Ф02-3175/04-С1, от 17.08.2004 N А33-316/04-С3-Ф02-3176/04-С1.
Пример. Автовокзал осуществляет деятельность по организации перевозок в пригородном сообщении (организация отдыха пассажиров, предоставление дополнительной информации, продажа билетов). Перевозку пассажиров осуществляют автотранспортные предприятия, с которыми автовокзал заключает договоры. Автовокзал с оборотов по реализации своих услуг должен платить НДС.
12. Производство и реализация продуктов питания столовыми.
Данная льгота установлена пп. 5 п. 2 ст. 149 НК РФ.
От обложения НДС освобождается реализация продуктов питания, произведенных следующими организациями:
1) столовыми учебных заведений, школьными и студенческими столовыми, столовыми медицинских организаций; они имеют право на льготу, если полностью или частично финансируются из бюджета или средств фонда обязательного медицинского страхования;
2) столовыми детских дошкольных учреждений;
3) организациями общественного питания, если произведенная ими продукция реализуется перечисленным выше столовым.
Продукты питания не облагаются НДС только в том случае, если они реализуются в учреждениях образования, детских дошкольных учреждениях и медицинских организациях. Если блюда отпускаются на сторону, НДС платится в общеустановленном порядке.
Также не освобождается от обложения НДС реализация столовыми покупных товаров.
Отказаться от использования этой льготы нельзя.
Продукты питания, произведенные столовыми организаций социально-культурной сферы, финансируемых из бюджета, облагаются НДС в общеустановленном порядке. Столовые коммерческих организаций права на льготу также не имеют.
Пример. МУП «Гурман» обслуживает учреждения социальной сферы (больницы, детские дома, школы, детские дошкольные учреждения) и учреждения физкультуры и спорта. Пищеблоки находятся в зданиях этих учреждений. Финансирование МУП «Гурман» осуществляется из городского бюджета и фонда обязательного медицинского страхования. При реализации продукции собственного производства столовым учреждений социальной сферы МУП «Гурман» налог не начисляет. При реализации произведенной продукции столовым учреждений физкультуры и спорта МУП должно платить НДС.
Услуги посредников в этой сфере облагаются НДС в общеустановленном порядке.
13. Реализация ряда услуг, оказываемых учреждениями культуры и искусства, а также организациями физкультуры и спорта.
Не облагаются НДС реализация оказываемых учреждениями культуры и искусства услуг в сфере культуры и искусства, а также реализация работ (услуг) по производству кинопродукции, выполняемых (оказываемых) организациями кинематографии, прав на использование (включая прокат и показ) кинопродукции, получившей удостоверение национального фильма, и реализация входных билетов, форма которых утверждена в установленном порядке как бланк строгой отчетности, организациями физической культуры и спорта на проводимые ими спортивно-зрелищные мероприятия; оказание услуг по предоставлению в аренду спортивных сооружений для проведения указанных мероприятий.
Эти льготы установлены пп. 20 и 21 п. 2 и пп. 13 п. 3 ст. 149 НК РФ.
К учреждениям культуры и искусства, услуги которых не облагаются НДС, относятся:
— театры;
— кинотеатры;
— концертные организации и коллективы;
— театральные и концертные кассы;
— цирки;
— библиотеки;
— музеи;
— выставки;
— дома и дворцы культуры, дома кино, литератора, композитора;
— клубы;
— планетарии;
— лектории и народные университеты;
— парки культуры и отдыха;
— экскурсионные бюро, за исключением туристических экскурсионных бюро;
— заповедники, ботанические сады и зоопарки;
— национальные, природные и ландшафтные парки.
Право на льготу имеют учреждения культуры и искусства всех форм собственности, а также фирмы, имеющие обособленные подразделения. Индивидуальные предприниматели данной льготой пользоваться не могут. Они платят налог в общеустановленном порядке.
Не облагаются НДС следующие услуги, оказываемые учреждениями культуры и искусства:
1) услуги по предоставлению напрокат аудио-, видеоносителей, звукотехнического оборудования, музыкальных инструментов, сценических постановочных средств, костюмов, обуви, театрального реквизита, бутафории, постижерских принадлежностей, культинвентаря, животных, экспонатов и книг;
2) услуги по изготовлению копий в учебных целях и учебных пособий, фотокопированию, репродуцированию, ксерокопированию, микрокопированию с печатной продукции, музейных экспонатов и документов из фондов учреждений;
3) услуги по звукозаписи театрально-зрелищных, культурно-просветительных и зрелищно-развлекательных мероприятий, по изготовлению копий звукозаписей из фонотек учреждений культуры и искусства;
4) услуги по доставке читателям и приему у читателей печатной продукции из фондов библиотек;
5) услуги по составлению списков, справок, каталогов экспонатов, материалов, составляющих фонд учреждений культуры и искусства;
6) услуги по предоставлению в аренду сценических и концертных площадок другим бюджетным учреждениям культуры и искусства;
7) реализация входных билетов и абонементов, экскурсионных билетов и экскурсионных путевок на посещение театрально-зрелищных, культурно-просветительных, зрелищно-развлекательных мероприятий, посещение аттракционов в зоопарках и парках культуры и отдыха. Льгота предоставляется, если билеты составлены по форме, утвержденной Приказом Минкультуры России от 17.12.2008 N 257, и являются бланками строгой отчетности;
8) реализация программ на спектакли и концерты, реализация каталогов и буклетов.
Отказаться от льготы учреждения культуры и искусства не могут.
Посредники, оказывающие услуги в этой сфере, должны платить НДС по ставке 18%.
Также не облагаются НДС работы, выполняемые организациями кинематографии, по производству кинопродукции, получившей удостоверение национального фильма.
Услуги индивидуальных предпринимателей облагаются НДС в общеустановленном порядке.
К работам и услугам по производству кинопродукции, освобождаемым от обложения НДС, относятся (Письмо УФНС России по г. Москве от 11.08.2008 N 19-11/75204):
— предоставление напрокат кинооборудования;
— аренда павильонов и кинокомплексов;
— пошив костюмов;
— строительство декораций;
— изготовление грима, постижерских изделий, реквизита, игровой техники, специальных эффектов;
— обработка пленки;
— звуковое оформление фильма.
Все услуги должны быть включены в смету на производство кинопродукции.
При реализации прав на использование кинопродукции (включая прокат и показ), получившей удостоверение национального фильма, от налогообложения освобождаются организации и индивидуальные предприниматели.
Льгота, предусмотренная пп. 21 п. 2 ст. 149 НК РФ должна применяться в любом случае. Отказаться от нее нельзя.
В отношении организаций физкультуры и спорта отметим, что не облагается НДС реализация входных билетов на спортивно-зрелищные мероприятия при условии, что формы билетов являются бланками строгой отчетности. Их образцы приведены в Приложении 1 к Приказу Минкультуры России от 17.12.2008 N 257. Индивидуальные предприниматели не имеют права на данную льготу.
Услуги фирм и индивидуальных предпринимателей, которые предоставляют в аренду спортивные сооружения, находящиеся в их собственности, организациям физкультуры и спорта для проведения спортивно-зрелищных мероприятий, также не облагаются НДС.
Если применять льготу будет невыгодно, от нее можно отказаться.
14. Реализация продукции сельскохозяйственными производителями.
Не облагается НДС реализация продукции собственного производства организаций, занимающихся производством сельскохозяйственной продукции.
Льгота предусмотрена пп. 20 п. 3 ст. 149 НК РФ.
Пользоваться льготой могут только те фирмы, у которых удельный вес доходов от производства и реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства составляет не менее 70% от общей суммы доходов за налоговый период (квартал).
НДС не надо платить в случаях, когда продукция собственного производства сельскохозяйственными фирмами реализуется:
— в счет натуральной оплаты труда;
— в счет натуральных выдач для оплаты труда;
— для общественного питания работников, привлекаемых на сельскохозяйственные работы.
Стоимость этих операций учитывается при исчислении удельного веса доходов от реализации сельскохозяйственной продукции в общей сумме доходов.
Пример. ООО «Фермер» выращивает овощи. За месяц было реализовано продукции на сумму 660 000 руб. (в том числе НДС — 60 000 руб.). Помимо этого работникам ООО «Фермер» в счет натуральной оплаты труда была выдана продукция на сумму 30 000 руб. Также ООО «Фермер» сдавало в аренду складские помещения. Поступления от этой деятельности за квартал составили 118 000 руб. (в том числе НДС — 18 000 руб.). Выручка (без НДС) за квартал составила 730 000 руб. (660 000 руб. — 60 000 руб. + 30 000 руб. + 118 000 руб. — 18 000 руб.).
Доля выручки от реализации сельскохозяйственной продукции равна 86% ((660 000 руб. — 60 000 руб. + 30 000 руб.) : 730 000 руб. x 100%).
Это больше 70%, следовательно, ООО «Фермер» может пользоваться льготой. Поэтому стоимость выданной работникам продукции в счет натуральной оплаты труда НДС облагаться не должна.
Сельскохозяйственные производители могут отказаться от этой льготы.
15. Реализация драгоценных камней и металлов.
Льготы по реализации драгоценных камней и металлов установлены пп. 9 п. 3 ст. 149 НК РФ и пп. 10 п. 3 ст. 149 НК РФ.
Не облагается НДС реализация драгоценных камней в сырье для обработки, если в дальнейшем они пойдут для продажи на экспорт. В договоре должно быть указано такое обязательство. В последующем экспорт должен быть подтвержден документами.
Также не облагается НДС реализация драгоценных камней в сырье и ограненных Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации, фондам драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов Российской Федерации, Банку России, банкам, специализированным внешнеэкономическим организациям. Исключение составляют организации, которые непосредственно осуществляют добычу драгоценных металлов или их производство из лома и отходов.
К драгоценным камням относятся изумруды, рубины, сапфиры, александриты, природный жемчуг в сыром виде, а также уникальные янтарные образования, не подвергавшиеся обработке, оценка которых производится Минфином России. Если обрабатывающая организация реализует драгоценные камни на внутреннем рынке, то она должна платить НДС.
Не облагается НДС реализация Банком России и другими банками драгоценных металлов в слитках, в том числе по посредническим договорам.
К драгоценным металлам относятся золото, серебро, платина и металлы платиновой группы (палладий, иридий, родий, рутений и осмий).
Если вы реализуете драгоценные камни или металлы и вам невыгодно применять льготу, вы можете от нее отказаться.
Не облагается НДС реализация монет из драгоценных металлов, являющихся валютой Российской Федерации или валютой иностранных государств (за исключением коллекционных монет). Льгота установлена пп. 11 п. 2 ст. 149 НК РФ.
К коллекционным монетам относятся:
— монеты из драгоценных металлов, являющиеся валютой Российской Федерации или валютой иностранных государств, и отчеканенные по технологии, обеспечивающей получение зеркальной поверхности;
— монеты из драгоценных металлов, не являющиеся валютой Российской Федерации или валютой иностранных государств.
Эта льгота применяется обязательно, отказаться от нее нельзя.
16. Реализация услуг по предоставлению займов.
Не облагаются НДС операции по предоставлению займов в денежной форме, а также оказание финансовых услуг по предоставлению таких займов.
Льгота установлена пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ.
Как известно, заем может быть предоставлен в денежной или натуральной форме. Лицензии для предоставления займа не требуется.
Если фирма предоставляет заем в денежной форме, она может применить льготу. При этом не облагаются НДС ни сумма займа, ни проценты, получаемые по договору займа.
Пример. ЗАО «Актив» предоставило ООО «Пассив» в январе заем в сумме 1 000 000 руб. сроком на шесть месяцев под 24% годовых. По условиям договора ООО «Пассив» обязалось выплачивать сумму процентов ежемесячно. В июне ООО «Пассив» вернуло ЗАО «Актив» 1 000 000 руб. На сумму займа и проценты НДС не начисляется. Бухгалтер ЗАО «Актив» сделал следующие проводки:
в январе:
Д-т 58-3 К-т 51 — 1 000 000 руб. — предоставлен заем (без НДС);
ежемесячно, с января по июнь включительно:
Д-т 76 К-т 91-1 — 20 000 руб. (1 000 000 руб. x 24% : 12 мес.) — начислены проценты по договору займа (без НДС);
Д-т 51 К-т 76 — 20 000 руб. — получены проценты по договору займа;
в июне:
Д-т 51 К-т 58-3 — 1 000 000 руб. — возвращены заемные средства.
Если вам невыгодно применять эту льготу, вы можете от нее отказаться.
Если фирма предоставляет заем в натуральной форме, то она должна уплатить НДС в общеустановленном порядке, то есть в этом случае права на льготу она не имеет.
17. Реализация предметов религиозного назначения.
Льгота установлена пп. 1 п. 3 ст. 149 НК РФ. Право на льготу имеют:
— религиозные организации (объединения);
— фирмы, единственными учредителями которых являются религиозные организации.
Не облагаются НДС операции по реализации предметов религиозного назначения и религиозной литературы, если они:
— включены в Перечень предметов религиозного назначения, реализация которых освобождается от НДС, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 31.03.2001 N 251;
— реализуются в рамках религиозной деятельности самими производителями — религиозными организациями;
— реализуются иными религиозными организациями, не производящими их;
— реализуются иными фирмами, единственными учредителями которых являются религиозные организации;
— не являются подакцизными товарами и минеральным сырьем.
Также не платят НДС религиозные организации при проведении религиозных обрядов, церемоний, молитвенных собраний и других культовых действий.
Организации могут отказаться от этой льготы. Посредники, которые реализуют товары, произведенные религиозными организациями, платят НДС в общеустановленном порядке.
18. Операции с ценными бумагами.
Согласно пп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ не облагается НДС реализация долей в уставном (складочном) капитале, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг и инструментов срочных сделок (включая форвардные, фьючерсные контракты, опционы).
Иными словами, не облагается НДС продажа:
— акций акционерного общества;
— долговых ценных бумаг;
— долей общества с ограниченной ответственностью;
— паев в паевых фондах кооперативов и в паевых инвестиционных фондах.
Пример. ООО «Пассив» имеет ценные бумаги акционерного общества. Учетная стоимость акций — 150 000 руб. В июне 2008 г. ООО «Пассив» продало ценные бумаги за 170 000 руб. Расходы по продаже акций составили 10 000 руб. При продаже ценных бумаг НДС не начисляется. Бухгалтер ООО «Пассив» сделал следующие проводки:
Д-т 76 К-т 91-1 — 170 000 руб. — отражен доход от продажи акций;
Д-т 91-2 К-т 58-1 — 150 000 руб. — списана учетная стоимость акций;
Д-т 91-2 К-т 76 — 10 000 руб. — отражены расходы по продаже акций;
Д-т 51 К-т 76 — 170 000 руб. — получены деньги от покупателя;
Д-т 91-9 К-т 99 — 10 000 руб. — отражена прибыль (по итогам отчетного месяца).
Не облагаются НДС операции продажи ценных бумаг, осуществляемые фирмами от своего имени и за свой счет. При этом организациям — непрофессиональным участникам рынка ценных бумаг — лицензию иметь не надо.
Обратите внимание: передача векселя третьего лица в оплату приобретенных товаров (работ, услуг), на наш взгляд, не признается реализацией ценной бумаги.
Все остальные операции с ценными бумагами облагаются НДС в общеустановленном порядке.
Такие операции с ценными бумагами, как изготовление, хранение именных ценных бумаг, ведение реестров владельцев именных ценных бумаг на основе заключенных договоров, внесение в реестр записей о переходе прав собственности, предоставление клиентам информации о движении ценных бумаг, депозитарные услуги, не подпадают под льготу и облагаются НДС в общеустановленном порядке (Письмо УФНС России по г. Москве от 05.07.2005 N 19-11/47347).
Аналогичные выводы содержат Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 07.08.2006 N А19-14994/05-40-Ф02-3415/06-С1, А19-14994/05-40-Ф02-4016/06-С1, ФАС Западно-Сибирского округа от 11.07.2005 N Ф04-4265/2005(12813-А70-14), ФАС Московского округа от 03.09.2007, 04.09.2007 N КА-А40/8970-07, ФАС Центрального округа от 16.03.2006 по делу N А08-4755/05-9.
Не облагается НДС реализация инструментов срочных сделок, к которым относятся:
— форвардные контракты;
— фьючерсные контракты;
— опционные контракты.
Применять эту льготу фирмы должны обязательно, отказаться от нее нельзя. Услуги посредников в этой области облагаются НДС.
19. Страховые операции.
Льгота установлена пп. 7 п. 3 ст. 149 НК РФ.
Не облагаются НДС операции страховых организаций по страхованию, сострахованию и перестрахованию, в результате которых они получают:
— страховые платежи по договорам, включая страховые взносы и выплачиваемую перестраховочную комиссию;
— проценты, начисленные на депо премии по договорам перестрахования и перечисленные перестрахователем перестраховщику;
— страховые взносы, полученные уполномоченной страховой организацией, заключившей в установленном порядке договор сострахования от имени и по поручению страховщиков;
— средства, полученные страховщиком в порядке суброгации от лица, ответственного за причиненный страхователю ущерб, в размере страхового возмещения, выплаченного страхователю.
Если вы застрахованы и ваша фирма получила от страховой организации страховое возмещение, то оно не облагается НДС (если поступившие выплаты не связаны с расчетами по оплате товаров, работ, услуг).
Пример. ЗАО «Актив» имеет на балансе станок. Фирма заключила со страховой компанией договор на страхование имущества.
В результате аварии, происшедшей на предприятии, станок был признан негодным к дальнейшей эксплуатации.
Страховая компания произвела ЗАО «Актив» выплату страхового возмещения в сумме, установленной в договоре. С полученной суммы ЗАО «Актив» не должно платить НДС.
Если поступившие от страховой компании выплаты связаны с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), то на них начисляется НДС.
Это правило действует только в том случае, если товары, которые реализует страхователь, облагаются НДС.
Пример. ЗАО «Актив» заключило с ООО «Пассив» договор поставки партии товаров, облагаемых НДС по ставке 18%.
Одновременно ЗАО «Актив» заключило со страховой компанией договор страхования предпринимательского риска. В договоре указано, что страховая компания обязуется выплатить возмещение ЗАО «Актив», если ООО «Пассив» вовремя не оплатит отгруженные ему товары. Если наступит страховой случай, ЗАО «Актив» с полученного страхового возмещения должно будет уплатить НДС.
Все страховые организации должны иметь лицензию на осуществление страховой деятельности.
20. Передача товаров в рамках благотворительной деятельности.
Согласно пп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ не облагается НДС передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) безвозмездно в рамках благотворительной деятельности в соответствии с Федеральным законом от 11.08.1995 N 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях», за исключением подакцизных.
Нельзя пользоваться льготой, если товар является подакцизным. К таким товарам относятся приведенные в ст. 181 НК РФ, в том числе:
— этиловый спирт из всех видов сырья (кроме коньячного спирта);
— спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии и другие жидкости крепостью более 9%);
— алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликеро-водочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5%, за исключением виноматериалов);
— пиво;
— табачная продукция;
— легковые автомобили, а также мотоциклы с мощностью двигателя более 112,5 кВт (150 л. с.);
— автомобильный бензин и дизельное топливо;
— моторные масла для дизельных и карбюраторных двигателей;
— прямогонный бензин.
Благотворительной является деятельность фирм и граждан по бескорыстной передаче имущества, в том числе и денежных средств, бескорыстному выполнению работ и оказанию иной поддержки.
Такая деятельность может осуществляться безвозмездно или на льготных условиях.
К благотворительной деятельности относятся:
— социальная поддержка и защита граждан, включая улучшение материального положения малообеспеченных;
— социальная реабилитация безработных, инвалидов и иных лиц, которые в силу своих физических или интеллектуальных особенностей не способны самостоятельно реализовать свои права и законные интересы;
— подготовка населения к преодолению последствий стихийных бедствий, экологических, промышленных или иных катастроф, к предотвращению несчастных случаев;
— оказание помощи пострадавшим в результате стихийных бедствий, экологических, промышленных или иных катастроф, социальных, национальных, религиозных конфликтов, жертвам репрессий, беженцам и вынужденным переселенцам;
— содействие укреплению мира, дружбы и согласия между народами, предотвращению социальных, национальных, религиозных конфликтов;
— содействие укреплению престижа и роли семьи в обществе;
— содействие защите материнства, детства и отцовства;
— содействие деятельности в сфере образования, науки, культуры, искусства, просвещения, духовному развитию личности;
— содействие деятельности в сфере профилактики и охраны здоровья граждан, а также пропаганды здорового образа жизни, улучшения морально-психологического состояния граждан;
— содействие деятельности в сфере физической культуры и массового спорта;
— охрана окружающей природной среды и защиты животных;
— охрана и должное содержание зданий, объектов и территорий, имеющих историческое, культовое, культурное или природоохранное значение, и мест захоронения.
Благотворительной деятельностью не являются:
— оказание помощи коммерческим организациям;
— поддержка политических партий, движений, групп и кампаний.
Пример. ЗАО «Рассвет» безвозмездно передало в Московский комитет образования 5000 компакт-дисков, на которых содержится информация для использования в школах города на уроках москвоведения. Передача этих товаров содействует деятельности в сфере образования и оказывается безвозмездно. Товары переданы некоммерческой организации. Следовательно, эта операция может рассматриваться как благотворительная деятельность. НДС при передаче компакт-дисков платить не надо.
Чтобы воспользоваться льготой, необходимо представить в налоговую инспекцию следующие документы:
— договор с получателем благотворительной помощи на безвозмездную передачу товаров в рамках оказания благотворительной деятельности;
— копии документов, подтверждающих принятие на учет получателем помощи безвозмездно полученных товаров (если получателем помощи является физическое лицо, то представляется документ, подтверждающий фактическое получение этим лицом товаров);
— акты или другие документы, свидетельствующие о целевом использовании товаров.
Фирма может отказаться от этой льготы.