После того как составлены все бюджеты, входящие в производственный бюджет, можно исчислить (скалькулировать) производственную себестоимость изготовленной продукции, которая включает в себя прямые материальные затраты, прямые затраты на оплату труда и накладные (общепроизводственные) расходы.
Бюджет производственной себестоимости по данным условного примера имеет следующий вид:
Таблица 15 Бюджет производственных затрат (производственной себестоимости)
| Виды продукции | Всего | |||
| Диван | Кресло | Кровать | ||
| Планируемые объемы производства, ед. | 2210 | 1660 | 1100 | |
| Затраты на производство, тыс. д. ед.: | ||||
| основные материалы | 9 481 | 4 199 | 1 452 | 15 132 |
| оплата труда производственных рабочих | 1 724 | 847 | 231 | 2 802 |
| Итого прямых (переменных) затрат: | 11 205 | 5 046 | 1 683 | 17 934 |
| накладные (общепроизводственные постоянные) затраты | 1 176 | 1 127 | 1 093 | 3 396 |
| Производственная себестоимость | 12 381 | 6 173 | 2 776 | 21 330 |
Подобный бюджет производственных затрат может быть составлен для каждого вида продукции.
Для того, чтобы более четко прослеживать соотношение объема производства и производственных затрат целесообразно с самого начала процесса бюджетирования разграничить переменные и постоянные затраты, то есть использовать принципы маржинального калькулирования (основанного на деление затрат на переменные и постоянные по отношению к изменению объема производства). Анализируя соотношение изменения объема производства и производственных затрат можно действенно их планировать и контролировать.
Кроме операционных бюджетов у организации может возникнуть потребность в составлении вспомогательных или специальных бюджетов (см. рис. 1 Типовая классификация бюджетов организации). Роль этих бюджетов заключается в подготовке исходной или необходимой для обработки итоговых данных информации при составлении основных бюджетов.
Вспомогательные и специальные бюджеты и форматы их составления обычно определяются руководством организации в зависимости от того, какие позиции доходов и расходов они сочтут важными для управления финансами в конкретный период.
С целью концентрации внимания на процесс бюджетирования в основополагающей для него последовательности (см. рис.2 Блок-схема процесса бюджетирования), ограничимся информацией, которую дают рассмотренные в пособии операционные бюджеты, и перейдем к рассмотрению особенностей составления основных бюджетов: бюджета доходов и расходов, бюджета движения денежных средств, расчетного (планового) баланса.