Большаябиблиотека

Конспект лекций «Контроллинг» Предмет «Контроллинг»

Распределение затрат комплексных и побочных продуктов

Затраты комплексных или совместных производств (joint cost). К ним относятся затраты, связанные с единым технологическим процес­сом, в ходе которого производятся два или более продуктов (или услуг).

Совместные продукты (joint products) - это два или более продуктов, которые (1) имеют значительную рыночную стоимость и (2) не суще­ствуют как индивидуальные продукты до точки раздела.

Побочные продукты (byproducts) - это продукты, которые (1) имеют незначительную рыночную стоимость по сравнению с основными продук­тами, (2) слитны с ними до точки раздела

Точка раздела (split-off point) - это точка в технологическом процессе, где совместные и побочные продукты становятся индивидуально иденти­фицированными. Любые затраты после этой точки являются делимыми (separable cost), т.е. прямыми.

В комплексных производствах нельзя произвести один продукт без другого, хотя пропорции могут различаться.

Причины распределения затрат комплексных производств на индиви­дуальную продукцию или услугу в основном те же, что и при любом распределении затрат. Они включают:

1. Оценку запасов и себестоимости реализованной продукции для внешних финансовых отчетов и налоговых органов.

2. Оценку запасов и себестоимости реализации продукции для внут­ренних целей, например премирования исполнителей.

3. Определение затрат по договорам, в которых предусматривается продажа покупателю только части совместно произведенных продуктов или услуг.

Методы распределения затрат.

Существуют три основных подхода к оценке запасов и себестоимости реализованной продукции комплексных производств:

1. При распределении затрат используются рыночные цены (метод ры­ночной стоимости в точке раздела, метод оценки чистой реализационной стоимости (NRV) и метод постоянной доли валовой прибыли (валовой маржи) в объеме чистой реализационной стоимости).

2. При распределении затрат используются натуральные показатели.

3. Затраты не распределяются. Для оценки запасов используются дан­ные о рыночной цене.

Метод стоимости в точке раздела. Метод рыночных цен (sules value at split-off method). При этом методе комплексные затраты распределя­ются на основе относительной стоимости продукта в точке раздела. При этом методе в основу расчета берут стоимость ре­ализации всей продукции, включая непроданную часть.

Метод натуральных показателей (physical measure method). При этом методе распределения комплексных затрат на основе их относительного соотношения в точке раздела используются фактические показатели, такие, как вес или объем продукции. Достоинство данного метода в том, что на распределение затрат не влияют колебания рыночных цен.

Метод чистой реализации, или чистой реализационной стоимости (estimated net realizable value method). Комплексные затраты распреде­ляются на основе их относительной чистой стоимости реализации. При применении метода чистой реализации процент распределения подвержен изменениям в связи с колебанием прямых затрат при дальнейшей обработке продуктов. Метод чистой реализации ог­раничен одной точкой раздела. Следовательно, при множестве то­чек раздела требуется дополнительное распределение.

Метод постоянного процента валовой прибыли. При этом методе за­траты комплексных производств распределяются так, чтобы общий про­цент валовой прибыли был одинаков для каждого вида продукции. Этот метод включает следующие три шага:

Шаг 1. Расчет процента валовой прибыли.

Шаг 2. Определение общих затрат по каждому продукту.

Шаг 3. Распределение затрат комплексного производства.

Незначительным допущением при использовании данного метода яв­ляется то, что предполагается однородная взаимосвязь между затратами и объемом продаж на индивидуальном уровне по каждому продукту. Та­кая зависимость редко наблюдается в компаниях с широким ассортимен­том. (Распределенные затраты на продукцию не всегда положительны при использовании этого метода. На некоторые продукты затраты ком­плексного производства относятся со знаком минус)

Прямое списание затрат комплексного производства. Ранее изложен­ные методы предполагали отнесение затрат комплексного производ­ства на конкретный продукт. Так как все они имеют недостатки, многие компании предпочитают списывать совместные затраты комплек­сного производства на реализацию.

Сравнение методов. Какой же метод распределения затрат выбрать? Каждый имеет недостатки. Метод чистой реализации подходит по следующим причинам:

Не зависит от последующих решений руководства о продолжении технологического процесса после разделения продуктов.

Четкая универсальная база распределения - деньги.

Отличается простотой, особенно по сравнению с методом постоян­ного процента валовой прибыли.

Предполагается, что если рыночную стоимость в точке раздела нельзя определить, то следует выбрать второй метод. Сложность использования метода натуральных показателей различна по отдельным отраслям.

Различия между комплексными и побочными продуктами, а также от­ходами заключаются в их относительной реализационной стоимости. Сле­довательно, эти различия неустойчивы, они ставят терминологию и практику учета в тупик.

Напоминаем, что побочные продукты - это результат комплексных производств. Они имеют более низкую стоимость по сравнению с реа­лизационной стоимостью совместных или основных продуктов.

Нельзя также провести четкую границу между отходами и побочными продуктами. Существует точка зрения, что побочный продукт: (а) имеет большую рыночную стоимость, чем отходы, и (б) часто является объектом дальнейшего технологического процесса, в то время как отходы обычно сразу же продаются.

Основы учета побочных продуктов и отходов одни и те же. Наилуч­шим считается вариант, уменьшающий затраты по основному продукту на рыночную стоимость побочных продуктов или отходов.

Методы учета побочных продуктов. Два основных метода учета побочных продукте» признаются наиболее приемлемыми при их учете: (1) по времени фактической реализации и (2) по времени фактического производства.

Метод 1. Чистая выручка от реализованных побочных продуктов - это валовая выручка от продажи побочных продуктов минус делимые за­траты. Полученная чистая выручка вычитается из затрат по проданной основной продукции.

Метод 2. Прогнозируемая чистая реализационная стоимость произ­веденных побочных продуктов - это реализационная стоимость произве­денной побочной продукции минус соответствующие делимые затраты, которые уже понесены или могут возникнуть. Чистая реализационная стоимость вычитается из затрат по произведенной основной продукции.

В методе 1 часто предполагается, что побочный продукт является со­путствующим и не оправдывает затрат на учетные процедуры. Непро­данные побочные продукты оцениваются по нулевой стоимости, хотя в целях контроля может вестись количественный учет.

В методе 2 пытаются связать ожидаемую стоимость реализации побочных продуктов с затратами на произведенный основной продукт. Этот метод исключает влияние временного лага между производством и продажей. Запасы побочной продукции учитываются по оценоч­ной чистой реализованной стоимости (плюс делимые затраты, если ежи есть).

Сравнение методов. Оба метода направ­лены на уменьшение затрат по основному производству. Метод 2 более правилен по времени при уменьшении затрат. Рассмотрение двух пе­риодов вместе показывает, что совокупный доход по обоим методам един и тот же (в первом методе нет остатков на начало периода, во втором - на конец). Различие методов поднимает некоторые теорети­ческие проблемы, касающиеся сопоставления выручки и дохода. Но сравнение с точки зрения эффективности распространенных техник учета обычно приводит к наиболее целесообразной альтернативе.

Побочные продукты, используемые для собственных нужд. Иногда побочные продукты используются для собственных нужд в качестве топлива или даже как компонент новой партии сырья в производстве ос­новного продукта. В этом случае побочные про­дукты учитываются по оценочной реализационной стоимости или по замещаемой стоимости; в свою очередь, затраты по основной продукции уменьшаются на такую же сумму.