Большаябиблиотека

Конспект лекций «Контроллинг» Предмет «Контроллинг»

Распределение производственных накладных расходов

В структуре себестоимости многих промышленных предприятий на­блюдается тенденция возрастания доли общепроизводственных расходов. Произ­водственные накладные расходы требуют все более пристального внима­ния. С ними связаны две проблемы: контроля и отнесения на себестои­мость единицы продукции или услуг.

Выбор распределяемой суммы накладных расходов

На большинстве предприятий производят обычно разную продукцию, требующую неодинаковых трудовых усилий, материалов. В нашем при­мере производятся микрокомпьютеры и принтеры. Обработка ведется в двух цехах: механическом и сборочном. Механический насыщен автома­тическим оборудованием, в сборочном применяется в основном ручной труд. Общепроизводственные расходы велики в механическом и относи­тельно малы в сборочном цехе.

Перед включением общих затрат в себестоимость конкретной продук­ции можно использовать один из двух подходов их группировки: общую сумму накладных расходов по предприятию; отдельные суммы общепро­изводственных расходов по цехам.

Выбор базы распределения

Методика списания затрат зависит от преследуемой цели и трудоем­кости расчетов. Допустим, менеджер задумал предсказать колеба­ния общей суммы расходов по обслуживанию производства и управления. Идеальной будет база, которая отражает причинно-следственные связи с распределяемой величиной.

На практике для распределения производственных накладных расходов применяются следующие базы.

Время работы производственных рабочих (человеко-часы) широко ис­пользуется по двум причинам. Во-первых, косвенная заработная плата во многих случаях тесно связана с затратами прямого труда, во-вторых, информация о затраченных человеко-часах на производство конкретной продукции обычно содержится в нарядах и рабочих картах. Коэффициент распределения определяется делением общей суммы производственных накладных расходов на общее число затраченных прямых человеко-часов.

Заработная плата производственных рабочих. Теоретически челове­ко-часы в большинстве случаев лучше отражают причинно-следственные связи, особенно если на аналогичных работах используется труд работ­ников разной квалификации.

Использование в качестве базы распределения заработной платы про­изводственных рабочих предпочтительнее, когда большую долю в наклад­ных расходах составляют сопутствующие выплаты (fringe labor costs) или когда преобладает высокооплачиваемый труд, а не расходы на содержание оборудования.

Машино-часы. В высокомеханизированных производствах амортиза­ция, смазочные материалы и косвенная заработная плата больше кор­релируют со временем работы оборудования, чем с затратами живого тру­да. Теоретически машино-часы являются корректной базой распреде­ления. В прошлом редко собиралась системная информация о времени работы оборудования при выпуске конкретной продукции. Однако рас­пространение средств автоматизированного учета времени выполнения каждой операции снизили трудоемкость сбора подобных данных.

Себестоимость или вес основных материалов. Данная база исполь­зуется при распределении расходов, связанных с управлением запасами, снабжением, хранением, контролем и отпуском.

В информационных обзорах обычно сообщается о широком распрост­ранении прямых затрат человеко-часов или заработной платы производ­ственных рабочих в качестве базы распределения.

Предприятия с автоматизированным производством экспериментируют с од­ной или несколькими из следующих баз:

Машино-часы. Одна из фирм вела детальные записи по использо­ванию оборудования, включая время простоя, подготовительно-заключительное и операционное время.

Количество произведенной продукции. Данная база применяется на предприятиях с простым типом производства.

Стандартные прямые добавленные (conversion) затраты. Данная база включает заработную плату операторов, рабочих, обслуживающих обо­рудование, энергию и др.

Стандартная общая сумма переменных расходов. К предыдущей базе добавляется стоимость использованных переменных материалов.

Маржинальный подход к распределению затрат.

В общих словах маржинальный подход означает разделение перемен­ных и постоянных расходов во внутренней отчетности и анализе, исполь­зование маржинального дохода. Маржинальный подход ис­пользуется при единовременных решениях и анализе результатов дея­тельности.

Выделение однородных групп косвенных расходов помогает проследить причинно-следственные связи. Лучше выделять группы расходов по под­разделениям, чем в целом по предприятию.