На многих предприятиях существует взаимосвязь между основными и обслуживающими подразделениями. Пусть в компании есть четыре подразделения: обслуживающие (административный и ремонтный) и основные (механический и сборочный). Общепроизводственные расходы собраны по подразделениям в контрольных целях. Чтобы исчислить себестоимость продукции, нужно произвести распределение услуг вспомогательных (обслуживающих) цехов.
Услуги вспомогательных подразделений могут быть распределены тремя способами:
прямым (direct),
пошаговым (stepdown),
методом распределения встречных услуг с помощью системы линейных уравнений (recirocal).
Прямой метод распределения (direct allocation method, or direct method). Он используется наиболее широко. При этом игнорируются встречные услуги одного подразделения другому, все услуги списываются на затраты основных цехов.
Пошаговый метод (step-down allocation method or step method, or sequential method). Этот метод используется для распределения встречных услуг обслуживающих (вспомогательных) подразделений. Это более точный, чем прямой, метод последовательного распределения затрат. Цикл распределений обычно начинают с цеха, который оказывает услуг больше, чем потребляет. Эти услуги распределяются между вспомогательными и производственными цехами. Далее берут следующий вспомогательный цех и последовательно, шаг за шагом, продолжают распределение. Заканчивают подразделением, оказавшим минимальный объем услуг.
Метод распределения встречных услуг с помощью системы линейных уравнений (reciprocal allocation method or cross-allocation, matrix, double-distribution). Прямой и пошаговый методы недостаточно корректны в случае оказания вспомогательными цехами взаимных, встречных услуг друг другу. Например, администрация обслуживает рабочих ремонтного цеха и в свою очередь получает часть ремонтных услуг. Данный метод включает три стадии.
1 стадия: оказание встречных услуг выражается через линейную зависимость, т.е. строится система линейных уравнений:
2 стадия: решается система линейных уравнений.
3 стадия: полностью собранные затраты вспомогательных цехов распределяются далее пропорционально количеству оказанных услуг.
Обычно эти методы включают:
1) составные бюджеты (сметы) для каждого подразделения;
2) выбор базы распределения;
3) распределение (перераспределение) затрат вспомогательных подразделений;
4) расчет коэффициентов распределения общепроизводственных расходов по продукту каждого производственного подразделения.
Распределение общих затрат.
Общие затраты (common cost) — это расходы по эксплуатации мощностей, используемых двумя или более пользователями.
Распределить общие расходы можно двумя методами:
1. Остаточный метод распределения общих расходов. Согласно этому методу один из пользователей рассматривается как первичный, второй — как остаточный. На второго пользователя падает только та часть общих расходов, которая не относится к обоим партнерам, практически включает добавочные, а не общие расходы
2. Стандартный метод распределения общих расходов предполагает распределение пропорционально стандартной (сметной) доли каждого из участников.